Учёт и аудит налогов, уплачиваемых в бюджет, и других обязательных платежей

Для этого аудиторам необходимо осуществить:

- выверку остатков по Главной  книге;

- анализ данных по расчетам;

- сверку данных с расчетами  налога, предоставленными  в налоговую  инспекцию;

- анализ правильности применения  ставок и методов расчета налога  в зависимости от характера бизнеса и вида производимой продукции (работ, услуг).

Учитывая то, что некорректное определение налоговых обязательств может привести к существенным финансовым потерям, аудиторы должны особое внимание уделить организации и технологии проведения указанного участка проверки. Чтобы успешно провести проверку следует:

-привлекать к проверке расчетов с бюджетов высококвалифицированных специалистов;

- обеспечивать сотрудников оперативной  информацией и нормативными документами  по вопросам налогообложения;

- организовать внутрифирменный  обмен информацией и разработками  по актуальным вопросам налогообложения  с тем, чтобы аудиторы повторно  не работами над решением типичных  проблем;

- организовать эффективный контроль качества письменной информации по вопросам налогообложения, предоставляемой клиентам;

- выработать внутрифирменный подход  к технологии налогового консультирования  и разработать специальные формы  рабочих документов, которые должны  оформляться по результатам проверки  расчетов с бюджетом.

При проверке расчетов с бюджетом не следует полагаться лишь на формальное соблюдение аудиторской процедуры. Поэтому окончательное заключение о состоянии расчетов с бюджетом должен делать руководитель проекта, который имеет возможность оценить весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на формирование налогооблагаемых баз по основным налогам.

 

 

 

 

1.3  Международная  практика налогового  учета

 

В период развивающихся рыночных отношений в Республике Беларусь и интеграции белорусской экономики в мировую экономическую среду особо значимыми становятся процессы реформирования бухгалтерской системы, которые должны осуществляться в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Совершенствование учета и налоговой отчетности и приближение их к международным стандартам является одной из основополагающих проблем национального учета. От состояния учета и содержания отчетности во многом зависят полнота и объективность оценки финансового состояния организации, стабильность хозяйственных связей между субъектами и многое другое. При этом необходима такая структура учета и содержание отчетности, которые бы, основываясь на международных стандартах, учитывали национальные особенности экономики, нормативно-правовой базы, методологии учета и в полной мере отвечали современным вопросам управления, то есть, которые сочетали бы в себе отечественный и зарубежный опыт ведения учета, формирования и представления отчетности.

Действующие системы бухгалтерского учета различных стран во многом отличаются. Это связано с социальными, экономическими, политическими и другими факторами развития государств, что, в свою очередь, затрудняет осуществление организациями совместной деятельности на мировом уровне. Чтобы как-то обобщить, унифицировать учет, обеспечить наиболее общие принципы составления отчетности организаций, которые интегрированы в международную экономику, производится обобщение опыта ведения бухгалтерского учета в разных странах, и  разрабатываются международные стандарты учета и отчетности. Эти стандарты разрабатываются и утверждаются Комитетом по международным стандартам учета, созданным в 1973 году в результате соглашения профессиональных организаций бухгалтеров более чем из 100 стран.

Стандарт представляет собой систему документов, в которых изложены общие принципы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Международные стандарты бухгалтерского учета (International Accounting Standarts – IAS) или в другом переводе Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) носят рекомендательный характер, однако вместе с тем они играют большую роль по адаптации организаций разных стран в интеграционных процессах, происходящих в мировой экономике.

МСФО представляют собой систему взаимосвязанных нормативных документов, определяющих качественные параметры учетной информации, принципы организации учета и составные элементы финансовой отчетности.

МСФО – это документ, в котором ведущие специалисты мира попытались изложить общие подходы к решению проблем отражения в учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности, а также отражены все важнейшие вопросы бухгалтерского учета: учетные политики компаний, оценка материально-производственных запасов, финансовая отчетность, учет амортизационных отчислений, налогообложение и другие. В каждом стандарте излагаются принципы, которые могут применяться в других странах. С другой стороны, в нем есть подходы, которые не могут быть  применены в условиях развития национальной экономики. При этом не стоит забывать, что бухгалтерский учет не является самостоятельной системой, его цель – отразить все операции, совершаемые хозяйствующими субъектами в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а не с МСФО.

Общий прядок отражения в финансовой отчетности расчетов по налогу на прибыль предусмотрен МСФО 12 (IAS 12) «Налоги на прибыль» («Income taxes»), вступившим в силу 1 января 1998 года, последняя редакция которого принята Комитетом по МСФО в 2000 году. Налоги на прибыль являются самым распространенным видом налогов, которые уплачивают компании. Основной вопрос  учета налога на прибыль состоит в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие налоговые обязательства, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. Для разрешения этого вопроса применяется механизм отложенных налогов. Их идея заключается в том, что компания должна признать в отчетности отложенное обязательство по уплате налогов, если возмещение стоимости какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах по сравнению с тем, когда такое возмещение или урегулирование не имели бы налоговых последствий. Идея отложенных налогов ведет к возникновению таких особых видов активов и обязательств, как отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы. Они образуются в связи с разницей между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой. Под налоговой базой активов и обязательств понимается их стоимость, принимаемая для целей налогообложения. Для каждого вида активов и обязательств определяется временная разница – это разница между учетной стоимостью активов и обязательств, отраженной в бухгалтерском балансе, и их налоговой базой. Временная разница может быть налогооблагаемой, которая увеличивает базу для расчета налога на прибыль в будущих периодах, или вычитаемой, которая уменьшает базу для расчета налога на прибыль в будущих периодах. В первом случае в отчетности отражается отложенное налоговое обязательство, а во втором – отложенное налоговое требование. Другими словами, отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих отчетных периодах и  возникшие в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц. В общем случае они признаются за счет уменьшения чистой прибыли отчетного периода или уменьшения суммы собственного капитала. Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих отчетных периодах и  возникшие в связи с наличием вычитаемых временных разниц и некоторых других обстоятельств. В общем случае они признаются за счет уменьшения налога на прибыль в отчетности о прибылях и убытках или увеличения суммы собственного капитала. Однако на практике бывает достаточно сложно определить налоговую базу для конкретных видов активов или обязательств, а также обстоятельства, приводящие к появлению временных разниц.  По общему правилу налоговой базой обязательства является его балансовая стоимость за вычетом той суммы, которая в будущем уменьшит налогооблагаемую базу. Налоговой базой актива является сумма, уменьшающая налогооблагаемую базу в том периоде, в котором компания получит налогооблагаемые экономические выгоды в результате возмещения балансовой стоимости данного актива (его продажи или использования) [33, c. 54].

Таким образом, основными компонентами налога на прибыль являются текущий налог на прибыль и отложенный налог, связанный с возникновением в конкретном периоде временных разниц и с уменьшением остатка отложенного налога за период. Помимо этого налог на прибыль может включать сумму отложенного налога, возникшего в связи с:

• изменением ставки налога; уточнением оценки отложенных налоговых  требований;
• признанием отложенных налоговых  требований в связи с убытками прошлых лет;
• корректировкой учетной политики.

Из этого следует, что отложенный налог обеспечивает соответствие между суммой бухгалтерской прибыли и величиной налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках. Однако это соответствие зачастую не соблюдается. Чаще всего оно нарушается из-за существования расходов, которые не принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы, или прибыли, которая не включается в налогооблагаемую базу или облагается по другой ставке. В таких случаях не возникают временные разницы, так как в будущем не ожидается никаких изменений налоговых платежей, Таким образом, разница, возникшая в отчетном периоде, имеет постоянный характер. Поэтому МСФО 12 требует расшифровать в отчетности, как соотносятся налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках и сумма, получаемая путем умножения бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Для каждого вида временной разницы, существующей на отчетную дату и на отчетную дату предшествующего периода, требуется раскрыть сумму отложенного налога, отраженного в балансе и отчете о прибылях и убытках. Необходимо также раскрыть величину временных разниц, по которым в отчетности не было признано отложенное налоговое требование. Кроме того, если в отчетном периоде имелись операции, результат и налоговый эффект которых отражался по статьям капитала, то сумма налогового эффекта также должна быть раскрыта отдельно. Когда в отчетном периоде происходит изменение ставки налога, такой факт должен быть объяснен в отчетности. Что касается отражения налогов в отчетности, то МСФО 12 требует не только отразить сумму налога на прибыль в самом отчете о прибылях и убытках, но и раскрыть основные его компоненты. При этом требования и обязательства по налогам показываются в балансе отдельно от других активов и пассивов, а отложенные налоги отделяются от текущих. В пояснительную записку необходимо включить информацию об основных элементах расхода по налогу:

• отложенных требованиях или обязательствах по налогу, с образованием и погашением временных разниц;
• отложенных налогов в связи с изменением ставок налога, введением новых налогов;
• выгодах, возникающих от ранее не учтенного налогового убытка, налогового кредита и временной разницы предшествующего периода, используемых для уменьшения текущего расхода по налогу. 
  

2 Состояние  и совершенствование технологии  учета налогов и других обязательных отчислений в ОАО «Живинка»

 

 

2.1 ОАО «Живинка» как объект учета и аудита  налогов и других обязательных платежей

 

Открытое акционерное общество «Живинка» зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 100297129. Общество является коммерческой организацией – юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и другие счета в банке. Общество находится в ведомственной подчиненности ГУПР Мингорисполкома.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Прибыль формируется за счет выручки от хозяйственной деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат, расходов на оплату труда, выплат процентов за кредит, налогов и других обязательных платежей. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом. Акционеры Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Величина уставного фонда ОАО «Живинка» - 2553556500 рублей, который разделен на 773805 простых именных акций номинальной стоимостью 3300 рублей. Доля государства составляет 747821 акций  или 96,64%, физические лица – 25984 акции или 3,358% (частная с долей государства). Управление предприятием осуществляется в соответствии с Уставом. Устав предприятия представлен приложением А. Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров, которое составляют физические лица, имеющими 3,36% акций и юридическое лицо, которое представлено двумя представителями государства, имеющее 96,64% акций. Руководство деятельностью в период между общими собраниями акционеров осуществляет наблюдательный совет, чьи полномочия определены решением общего собрания акционеров. Руководителем предприятия является директор, чья кандидатура предлагается и избирается наблюдательным советом. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятием, его численный и квалификационный состав, нанимает на должность и освобождает от должности всех работников по контракту или трудовому договору.

Основным видом деятельности ОАО «Живинка» является розничная торговля продовольственными и сопутствующими товарами, сдача внаем собственного недвижимого имущества. В состав ОАО «Живинка» входит 11 магазинов, 3 кафетерия 2-й наценочной категории по производству кулинарной, булочно-кондитерской продукции, мясных полуфабрикатов, хозяйственный склад, строительная группа, административный корпус, а также имеется 5 грузовых автомашин для перевозки грузов. Общая площадь магазинов составляет 10239м2 , торговая – 3340 м2. Среднесписочная численность составляет 537 человек.

Организационная структура ОАО «Живинка» представлена приложением Б.

Бухгалтерский учет в ОАО «Живинка» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», положениями по бухгалтерскому учету, Типовым планом счетов финансово–хозяйственной деятельности организации  и инструкцией по его применению и иными нормативно-правовыми актами органов государственного управления, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность. Основные аспекты бухгалтерского учета изложены в учетной политике предприятия, представленной приложением В, которая утверждается на каждый календарный год и рабочем плане счетов, отображенном в приложении Г. График документооборота приведен в приложении Д.

В ОАО «Живинка» создана централизованная форма организации бухгалтерского учета. В 2007г. был осуществлен переход на автоматизированную форму учета с использованием программы 1С: Бухгалтерия, версия 7.7 для SQL. Эта программа представлена сетевой версией.

Штат бухгалтерии представлен главным бухгалтером, заместителем главного бухгалтера, 12 бухгалтерами 1 и 2 категорий. Основные контрольные функции правильности организации бухгалтерского учета возложены на главного бухгалтера.

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Живинка» за 1 полугодия 2008-2009 гг. на основании данных таблицы 2.1.

 

 

 

 

Таблица 2.1 - Динамика основных показателей деятельности ОАО «Живинка» за первые полугодия 2008-2009 гг.

 

 

Показатели	Первое полугодие 2008 г.	Первое полугодие 2009 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
1.Розничный товарооборот, млн. руб.
а) в действующих ценах	31565	37387	+5822	118,44
б) в сопоставимых ценах	31565	34843	+3278	110,38
2.Валовой доход
а) сумма, млн. руб.	4696	5686	+990	121,08
б) уровень, в % к т/о	14,88	15,21	+0,33	102,23
3. Издержки обращения
а) сумма, млн.руб.	4333	5249	+916	121,14
б) уровень, в % к т/о	13,73	14,04	+0,31	102,28
4. Прибыль (убыток) от реализации
а) сумма, млн. руб.	363	437	+74	120,39
б) в % к товарообороту	1,15	1,17	+0,02	101,64
5. Конечный финансовый результат  деятельности (прибыль, убыток), млн. руб.	186	283	+97	152,15
6.Численность персонала организации, чел.	556	559	+3	100,54