Учёт и аудит налогов, уплачиваемых в бюджет, и других обязательных платежей

 

 

Источник: собственная разработка

 

 

Суммы НДС, исчисленные ОАО «Живинка» при принятии на учет объектов, согласно законодательству, вычитались до 22-го числа месяца, следующего за месяцем исчисления налога, независимо от их фактической уплаты.

Аудитор   также составляет      вспомогательную   ведомость   по каждому налогу, который уплачивает проверяемый субъект хозяйствования, представленную таблицей 3.2.

 

 

Таблица 3.2 - Ведомость проверки правильности и полноты уплаты НДС, отчислений, базой расчета которых является валовой доход от реализации товаров в ОАО «Живинка» за июнь 2009 г.

 

 

Наименование налога	Начислено согласно   расчету предприятия, руб.	Следовало начислить  согласно расчету      аудитора, руб.	Откло нение, +(-)	Срок перечисле ния	Фактически перечислено	Отк- лоне-ние, +,(-)
1.   НДС	26841787	26841787	-	22	22	-
2. Налог на продажу	304421718	304421718	-	22	22	-
3. Сбор    в    республиканский    фонд    поддержки  производителей    сельскохозяйственной     продукции,     продовольствия    и аграрной науки	9521277	9521277	-	22	22	-

 

 

Источник: собственная разработка

 

 

Проверкой установлено, что все составленные бухгалтерские записи корректны и не противоречат законодательству.

Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по НДС, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является валовой доход от реализации товаров существенных нарушений не выявила. При проверке правильности начисление суммы НДС было проверен расчет реализованных торговых надбавок. ОАО «Живинка» своевременно представляет расчет налогов в районную инспекцию Министерства по налогам и сборам. Правильность расчетов проверена путем составления контрольных расчетов налогов и отчислений и сопоставления их с данными, отраженными в налоговых декларациях. Своевременность расчетов проверена путем сопоставления сроков, указанных в налоговых декларациях со сроками, предусмотренными нормативно-правовыми актами.

Также аудитором была проверена правильность и своевременность исчисления, перечисления сумм в бюджет и отражения их учете по налогу на размещение отходов. В июне 2009 г. ОАО «Живинка» не предоставляло декларацию по налогу на размещение отходов. В результате проверки правильности отнесения затрат на издержки обращения в части налогов за июнь 2009 года, нарушений не выявлено. Суммы уплаченных налогов нашли отражение в учете.

Законом «О предприятиях в Республике Беларусь» установлено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов собственника имущества предприятия.

Аудитор для расчета налоговой базы (облагаемой налогом на прибыль) составляет вспомогательную таблицу расчета прибыли к налогообложению, представленную таблицей 3.3.

 

 

Таблица 3.3 - Ведомость проверки правильности расчета облагаемой налогом прибыли ОАО «Живинка» за июнь 2009 г.,руб.

 

 

№ п/п	Наименование показателя	По данным ОАО «Живинка»	По      данным аудитора	Отклонение (+/-)
1.	Доходы от реализации (выручка)	37354627817	37354627817	-
2.	Затраты      по      производству      и реализации,            учитываемые            при налогообложении	31994368950	31994368950
3	Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки	4880626156	4880626156	-
4	Сальдо   внереализационных   доходов   и расходов (+,-)	108833060	108833060
	Налоговая база (1-2-3+4)	588465771	588465771	-

 

 

Источник: собственная разработка

 

 

В результате проверки правильности определения балансовой прибыли за июнь 2009 года нарушений не выявлено.

При арифметической проверке правильности определения налога на прибыль ошибок не выявлено. Так, например, за июнь 2009 года сумма налога на прибыль составила 130368952 руб., что совпадает с суммой, рассчитанной бухгалтером организации.

Аудитором была произведена проверка правильности расчета налога на недвижимость. По данным предприятия налог к уплате составил 45261804 руб. По данным аудитора налог также составил 45261804 руб. Отклонений не выявлено.

В ходе проверки установлено, что корреспонденция счетов по начислению и уплате налога на прибыль соответствует требованиям законодательства. Представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организация осуществляла во время - до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который производился расчет, а уплату производила не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, за который производится уплата.

Таким образом, в ходе проверки налогов и отчислений, уплачиваемых из прибыли, нарушений не было выявлено, имеются в наличии все документы, подтверждающие законность совершения операций, правильность применения льгот и ставок, отражения на счетах бухгалтерского учета, все налоговые декларации представлены в установленный законом срок и уплата налогов произведена вовремя.

 

3.2 Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

 

Основной целью аудитора при проверке учета расчетов по налогам и сборам ОАО «Живинка» является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки в учете расчетов по налогам и сборам отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля изучают многие факторы [28, c. 75]:

-круг работников, участвующих в  формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности  за порученное дело;

-наличие упорядоченных взаимоотношений  между ними по ведению дел  и формированию информации;

-наличие технических средств контроля;

-наличие технологии контроля;

-контролируемые параметры.

Система внутреннего контроля предусматривает наличие:

1) компетентного   персонала   с   четко   определенными   правами   и 
обязанностями;

2. разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и 
   их учету, по совершению сделок, по учету)
3. соблюдения необходимых процедур при совершении операции.
4. контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во 
   время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5. фактического контроля над активами и документацией (фактическая 
   проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой   проверки   выполнения   обязанностей   (внутренний 
аудит).

Для контроля учета расчетов по налогам и сборам используют вопросы и блок-схемы, представленные таблицей 3.4.

 

 

Таблица 3.4 - Тесты внутреннего контроля операций по учету расчетов по налогам и сборам ОАО «Живинка»

 

 

№ п/п	Содержание, условия	Ответы
1	2	3
1.	Проверяется ли свод документов по учету реализации товаров главным бухгалтером?	Да
2.	Сопоставляются ли налоги и отчисления от выручки от реализации товаров с данными отчетов по отчислениям в бюджет?	Да
3.	Все налоги и отчисления от выручки проверяет в конце месяца внутренний аудитор?	Нет
4.	Начисленные налоги и отчисления, базой расчета которых является валовой доход от реализации товаров, начисляются и в учете отражаются ежемесячно	Да
5.	Сверяются ли достоверность первичных документов, нарядов с рассчитанной величиной фонда заработной платы?	Да
6.	Начисленные налоги и отчисления, базой для расчета которых является фонд заработной платы, начисляется и в учете отражается ежемесячно	Да
Продолжение таблицы 3.4
1	2	3
7.	Составляется ли квартальная отчетность?	Нет
8.	Проверяет ли ответственный бухгалтер данные месячных, квартальных и годовых отчетов?	Да

 

 

Источник: собственная разработка

 

 

Таким образом, проверкой определено, что система внутреннего контроля находится на высоком уровне.

Аудит учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам начинается с выявления реальности отражения на счетах исчисленных сумм налогов. В этих целях следует проверить записи по счету счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» в журнале-ордере №8 и в Главной книге. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Проверкой установлено, что все хозяйственные операции в ОАО «Живинка» в регистрах бухгалтерского учета отражаются в хронологическом порядке и группируются по соответствующим счетам, субсчетам, а в разрезе 68 счета по аналитике, то есть по видам налогов. Регистры содержат название, начало и окончание периода регистрации операций, фамилию, инициалы и подпись главного бухгалтера, который является ответственным за их ведение.

При проверке данного вопроса также было исследовано, соблюдается ли в ОАО «Живинка» положения учетной политики, регламентирующие порядок расчетов по налогам и сборам. Каких-либо нарушений не установлено, в частности, учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на активно-пассивном счете 68 в разрезе отдельных субсчетов и аналитических счетов, предусмотренных рабочим планом счетов. Начисление налогов и сборов, включаемых в расходы на реализацию товаров, отражается записью по дебету счета 44/2 «Расходы на реализацию», уплачиваемых из выручки от реализации товаров – по дебету счета 90 «Реализация», уплачиваемых из прибыли – по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 по соответствующим субсчетам. Уплата налогов и сборов производится записью по дебету счета 68 по соответствующим субсчетам и кредиту счета 51 «Расчетный счет» в день перечисления средств. Такая корреспонденция счетов не противоречит действующему законодательству и является корректной. Все бухгалтерские записи составлены в момент совершения операций или непосредственно после их совершения.

Кроме этого было установлено, что все данные первичных документов (о полученных доходах, понесенных расходах и результатах финансово-хозяйственной деятельности) соответствуют данным учетных регистров. Никаких арифметических ошибок в ходе проверки выявлено не было. Установленные в ходе проверки суммы переплаты налогов не являются существенным нарушением платежной дисциплины и не противоречат установленным нормам законодательства.