Учёт и аудит налогов, уплачиваемых в бюджет, и других обязательных платежей

Определение налоговой базы зависит от особенностей учета реализации произведенных или приобретенных объектов, предусмотренных учетной политикой  организации. Выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, полученных в денежной, натуральной и иной формах. Облагаемый оборот определяется как стоимость реализованных объектов, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов)  на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС и (или) исходя из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя данный налог (независимо от формы расчетов). Налоговая база при реализации приобретенных на стороне объектов  по регулируемым розничным ценам  с учетом НДС  определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих объектов. При этом цены приобретения и реализация определяется с учетом НДС.

Налоговая база (облагаемый оборот) определяется в соответствии с главой 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденной постановлением Министерства по налогам  и сборам Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 449-З [7].

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам.

Восемнадцать (18) процентов применяется при реализации товаров, работ, услуг, не указанных при применении нулевой и 10%-ной ставок; по суммам вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей, полученных по договорам поручения, комиссий или консигнации либо иным аналогичным договорам.  С  01.01.2010г.  ставка  НДС  установлена  в  размере 20%.

Согласно п.25 Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС, при реализации объектов НДС исчисляется по итогам каждого календарного месяца по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем периоде. Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. В соответствии с законодательством, в  расчетных документах, первичных учетных документах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке товаров, должны содержать заполненные реквизиты: «ставка НДС», «сумма НДС», «всего стоимость с НДС». Эти реквизиты указываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах – итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах.

В таблице 2.6 проведем расчет налога на добавленную стоимость за июнь 2009 г.

 

 

Таблица 2.6 - Методика расчета налога на добавленную стоимость за июнь 2009 г. ОАО «Живинка»

 

 

№п/п	Показатели	Сумма (тыс. руб.)	Ставка НДС(%)	Сумма НДС (тыс. руб.)
Налоговая база
1	По операциям облагаемым по ставке	227023,465	18/118	34630,698
2	По операциям облагаемым по ставке	36870,829	24/124	34630,698
	По операциям по реализации товаров по розничным ценам	31008431,348		4221854,404
	ИТОГО			4263621,392
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
3	Налоговые вычеты - всего	Х	Х	28982,054
СУММА НАЛОГА
4	Сумма НДС нарастающим итогом - всего	Х	Х	552765,908
5	Сумма НДС за отчетный месяц	Х	Х	26841,787

 

 

Источник: собственная разработка

 

Налог на добавленную стоимость ОАО «Живинка» за июнь 2009 года составил 26841,787 тыс. руб. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлена приложением Н.

В таблице 2.7 отобразим бухгалтерские операции, отраженные по счетам 90 «Выручка от реализации» и  68.25 «Налог на добавленную стоимость».

 

 

Таблица 2.7 – Учет НДС за июнь 2009 г.

 

 

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр и номер приложения
		дебет	кредит
1	Начисляется налог на добавленную стоимость 18%	90.3	68.25	728283,428	Анализ счета 68, Приложение К
3	Зачет НДС	68.25	18.9	703677,382
4	Перечислен (уплачен) НДС	68.25	51	144000

 

 

 

Источник: собственная разработка

 

 

ОАО «Живинка» ежемесячно представляет налоговому органу налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация (расчет) по НДС составляется нарастающим итогом с начала года.

Еще одним налогом, уплачиваемым из выручки в 2009 году, являлся сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. С 1 января 2010 г. данный налог отменен в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2010 год».

Проведем расчет суммы сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемых в 2009 году единым платежом за июнь 2009  года по ОАО «Живинка», который  отобразим в таблице 2.8.

 

 

Таблица 2.8 - Методика расчета ОАО «Живинка» сбора на формирование сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки за июнь 2009  года

 

 

№ п/п	Наименование показателей	Сумма, тыс. руб.
1	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) (валовой доход, доход, балансовая прибыль)	5742595,734
2	Облагаемая выручка (валовой доход, доход, балансовая прибыль)	5742595,734
3	Сумма налогов и сборов и иных платежей, уплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь от выручки от реализации товаров (работ, услуг) и исключаемых из выручки при определении налоговой базы	-
4	Налоговая база для исчисления целевых платежей (стр.2-стр.3)	5742595,734
5	Ставка сбора 1%	1%
6	Сумма сбора (стр.4*1/100)	57425,958
7	Начислено к уплате по предыдущему расчету	47904,681
8	Сумма сбора к уплате по расчету (стр.6 – стр.7)	9521,277

 

 

Источник: собственная разработка

 

 

Уплата  целевых  платежей производилась плательщиком ежемесячно нарастающим итогом с начала года. В первой строке налоговой декларации, представленной в приложении П, указывается вся сумма выручки от реализации с начала года (с нарастающим итогом) 5742595,734 рублей, в четвертой строке указывается сумма  налогов, которая исключается из выручки при исчислении единого платежа. Налоговой базой для исчисления суммы сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог является разность между облагаемой выручкой и суммой налогов и сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет.

ОАО «Живинка» ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляло в налоговый орган  налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки за отчетный месяц. Уплата сбора в республиканский фонд производилась ОАО «Живинка» ежемесячно нарастающим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

В таблице 2.9 отобразим бухгалтерские операции, отраженные по счету 68.23 «Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки» за июнь 2009 г.

 

 

Таблица 2.9 - Бухгалтерские операции, отраженные по счету 68.23 «Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки» за июнь 2009 г.

 

 

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр и номер приложения
		дебет	кредит
1	Начисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки из выручки (производство)	90.5	68.23	9703183	Анализ счета 68, Приложение К
2	Уплата сбора в республиканский фонд	68.23	51	10165000

 

 

 

Источник: собственная разработка

 

 

Ежемесячно в ОАО «Живинка» формируется оборотно-сальдовая ведомость   по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые из выручки».

Налог с продаж товаров относился к местным сборам и взимался в 2009 г. из выручки от реализации товаров. Для отражения сумм налога с продаж, подлежащих перечислению в бюджет, использовался счет 68/26 «Налог на продажу». Налоговая база   определялась как   выручка   от   реализации товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле. По налогу с продаж были установлены следующие ставки:

• до   5   %   выручки   от   реализации   товаров   отечественного   производства   (за исключением социально значимых товаров);
• до 15% выручки от реализации товаров иностранного производства (за исключение социально значимых товаров).

Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливалась как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом НДС и исключалась из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.

ОАО «Живинка» ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляло налоговую декларацию (расчет) налога с продаж за отчетный квартал в налоговый орган по месту постановки на учет. Методику расчета налога с продаж товаров в розничной торговле представим в таблице 2.10.

 

 

Таблица 2.10 - Методика расчета ОАО «Живинка» налога с продаж товаров в розничной торговле за июнь 2009  г.

 

 

	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	Сальдо по налогу с продаж на конец месяца	358966,110
2	Стоимость реализованных товаров за отчетный месяц	19043569,972
3	Остаток товаров на конец отчетного месяца	3412010
4	Итого (стр.2+стр.3)	22455579,972
5	Средний процент налога с продаж (стр.1*100/стр.4)	1,5986
6	Налог с продаж на остаток товаров (стр.3*стр.5/100)	54544,392
7	Налог с продаж на реализованные товары, подлежащий перечислению в бюджет (стр.2*стр.5/100)	304421,718

 

 

Источник: собственная разработка

 

 

Таким образом, средний процент налога с продаж составил 1,5986 (358966,110*100/22455579,972). Налог с продаж на остаток товаров за июнь 2009 г. составил 54544,392 тыс. руб., налог с продаж на реализованные товары, подлежащий перечислению в бюджет - 304421,718 тыс. руб.

Налоговая декларация (расчет) налога с продаж представлена в приложении Р. Уплата налога с продаж в бюджет города Минска производилась плательщиком ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Таким образом, ОАО «Живинка»  в 2009 г. уплачивало из выручки: НДС, республиканский единый платеж, налог с продаж. Эти  налоги имеют важное значение для бюджета Республики Беларусь, так как они являются значительным источником ее пополнения.  С  01.01.2010г. ОАО «Живинка»  уплачивает из выручки  только НДС.