Учёт и аудит налогов, уплачиваемых в бюджет, и других обязательных платежей

- обеспечение конкурентоспособности  продукции путем стимулирования  научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;

- проведение протекционистской  политики и способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;

- стимулирование накопления капитала  и сбережений, 
сдерживание личного потребления капитала;

- обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.

Характерным признаком научной обоснованности и устойчивости национальных систем налогообложения является совпадение провозглашенных в законе и реально действующих налоговых форм. В налоговых законодательствах такого соответствия пока не достигнуто, что связано с трудностями перехода к рынку. Провозглашенные принципы налогообложения остаются пока не реализованными на практике. Не соблюдается принцип однократности налогообложения, эластичности налоговых ставок, равнонапряженности налоговых изъятий. Допускается избирательный подход к определению системы налоговых льгот и санкций для отдельных налогоплательщиков.

Определение целесообразности состава и структуры перераспределения финансовых ресурсов от центра к регионам требует, в свою очередь, тщательному аудиту государственных расходов. Оптимизация этих расходов - одно из объективных условий для создания рационального налогообложения.

Принцип стабильности налоговой системы характеризуется не только длительным постоянством состава налогов, условий сбора, но и закреплением за звеньями (уровнями) бюджетной системы в качестве их собственной доходной базы. Во многих зарубежных налоговых системах законодательно определены полномочия центральной и территориальных властей и установлена система их налоговых взаимоотношений. Практически во всех странах, где действует устоявшаяся десятилетиями налоговая система, межтерриториальные налоговые отношения формируются в зависимости от государственного устройства. В унитарных государствах налоговая система централизована, в федеративных - отдельные налоги закреплены за уровнями власти, но действует механизм их перераспределения, в конфедерациях -каждая структурная единица государства имеет собственную систему налогов.

Налоговое устройство в любом государстве предполагает сохранение принципа единства налоговой системы в качестве определяющего при ее изначальной организации и в процессе дальнейшего ее реформирования. Этот принцип предполагает выработку единой стратегии налогообложения, унифицикацию национальных подходов к организации налоговых отношений, их соответствие требованиям, широко применяемым в зарубежных странах.

К механизму налогообложения предъявляют очень высокие требования. Он должен, прежде всего, содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечивать заинтересованность в результатах своего труда производителей и работников. И в то же время он должен побуждать предприятия эффективно использовать фонды, товарно-материальные запасы, сокращать производственные расходы [36, c. 54].

Обязательным условием высокой эффективности системы налогообложения является соответствие ее следующим требованиям.

1. Она должна создавать возможности  и стимулировать процессы на  предприятиях, способствующие созданию вновь созданной стоимости, поскольку это позволит обеспечить необходимые темпы экономического роста объема производства, максимальную занятость населения, устойчивость денежной единицы и предпосылки сохранения сложившегося уровня цен. Вот почему возлагаемое на предприятия государством налоговое бремя не должно быть чрезмерным, и не должно лишать предприятия источников самофинансирования.

2. Быть предельно простой, легко  доступной для восприятия любым  плательщиком.

3. Должна быть цельной. Отдельные  элементы налогообложения должны быть взаимосвязаны, согласованы между собой и дополнять, а не дублировать друг друга. 

4. Иметь справедливый, нейтральный  по отношению ко всем плательщикам  налогов характер, обеспечивать  равные требования к субъектам  хозяйствования с точки зрения их участия в формировании фонда денежных ресурсов.

5. Обладать гибкостью, создавать  в случае необходимости через  систему льгот предпочтительные  условия развития для тех направлений  деятельности, в которых в данный  период в наибольшей мере заинтересовано общество.

6. Нормативные ставки налоговых  платежей и порядок исчисления  налогов должны оставаться длительное  время стабильным и устойчивыми. 
 Естественно, построить систему налогообложения, отвечающую всем принципам, нелегко.

В основе любого налога лежат три константы - ставка, база и алгоритм расчета. База обложения при исчислении налога всегда принимается за 100%. В качестве облагаемой базы могут выступать: фонд заработной платы, остаточная стоимость фондов; налогооблагаемая прибыль; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; добавленная стоимость, валовой доход; выручка от реализации продукции, работ, доход физического лица.

В современных условиях важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения. Правильно установленные налоги в сочетании с другими финансово-кредитными рычагами являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства.

Для успешного функционирования налоговой системы должны быть созданы соответствующие экономические условия. Особое значение приобретает устойчивость, стабильность налоговой системы, позволяющая товаропроизводителям прогнозировать результаты хозяйственной деятельности, обеспечивать гарантии для долгосрочных инвестиционных проектов.

В Республики Беларусь особое внимание уделяется не расширению налоговой базы, а сбалансированности бюджета. Как следствие, налоги носят преимущественно фискальный характер. С позиции фискального значения важнейшую роль играют косвенные налоги. Однако известно неоднозначное влияние косвенных налогов на экономическую ситуацию. С одной стороны, они являются наиболее стабильным и гарантированным источником поступлений в бюджет, с другой - являются одним из значимых ценообразующих факторов. Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. В республике снижается значение прямого налогообложения.

Стабильность налоговой системы характеризуется не только длительным постоянством в составе налогов, условиях их сбора, но и закреплением налогов за звеньями (уровнями) бюджетной системы в качестве их собственной доходной базы. Во многих зарубежных налоговых системах  законодательно определены полномочия центральной и территориальных властей и установлена система их налоговых взаимоотношений.  

Основная масса налогов уплачивается налогоплательщиками регулярно в сроки, установленные законодательством, то есть имеют постоянный характер.

Переход на рыночную систему хозяйствования объективно связан с развитием малого и среднего бизнеса. Поэтому налоговая политика должна стимулировать формирование и расширение данного контингента реальных налогоплательщиков, получающих доход от предпринимательской деятельности и отдающих часть его на государственные нужды [35, c. 121].

Налоговая политика также должна быть направлена на наиболее полное решение социальных проблем общества. Государству следует обеспечить выравнивание налогового бремени, лежащего на различных слоях общества. Использование, преимущественно косвенных налогов, включенных в цену продукции (товаров, работ, услуг), приводит к экономической дискриминации социально слабых слоев населения. Тот же результат дают многочисленные налоговые привилегии, которыми пользуются социально сильные группы предпринимателей. Задача состоит в том, чтобы изменить соотношение прямых и косвенных налогов в пользу прямых, а также в максимальном сокращении налоговых льгот. Ее решение должно быть экономически обоснованным, чтобы не допустить замедления дальнейшего экономического развития. В принципе следует предполагать, что устранение социальной напряженности явится необходимой предпосылкой для обеспечения долгосрочного экономического роста.

Задача оптимизации налоговой системы не может иметь однозначного и окончательного решения. Совершенствование налогов в разных государствах не было разовым мероприятием, а являлось и является непрерывным процессом, обусловленным  изменениями экономических обстоятельств. Стабильными и неизменными остаются лишь сложившиеся налоговые традиции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов, льготы. Иными словами, налоговые системы являются воплощением налоговой политики государств, которая проводится в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной [40, c. 40].

Трансформация налоговой системы в Республике Беларусь будет осуществляться на стадии расширения рыночных отношений, что и должно стать отправным пунктом для проведения налоговой политики. Преимущества состоят в том, что в Беларуси еще не сформировались устойчивые традиции налогообложения, поэтому налоговые изменения здесь воспримутся не так болезненно, как в странах с развитой рыночной экономикой. Вместе с тем, совершенствование необходимо проводить осторожно, обоснованно и, главное, не во вред налогоплательщику.

Таким образом, налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность государственных и местных налогов, сборов и иных обязательных отчислений, зачисляемых в государственные денежные фонды, а также законодательно определенный порядок установления, введения налогов, права и обязанности участников налоговых отношений. Налоги и сборы, наряду с другими рыночными механизмами, способствуют естественному отбору хозяйствующих субъектов, обеспечивающих высокий уровень эффективности своей деятельности, хотя, на наш взгляд, достаточно жестокий отбор, во многом препятствующий развитию малого и среднего бизнеса.

Одной из проблем существующей налоговой системы является применение различных внебюджетных (целевых бюджетных) фондов.

Совершенствование налоговых систем в разных государствах является непрерывным процессом, диктуемым изменениями экономических условий. Стабильными остаются лишь налоговые традиции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов, льготы. Иными словами, налоговые системы являются отражением налоговой политики государств, которая проводится в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной.

1.2 Современные методы и процедуры  аудита по  расчетам  с бюджетом

Цель аудита расчетов с бюджетом - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения.

 Рассмотрим основные современные методы и процедуры аудита по  расчетам  с бюджетом.

Аналитические процедуры расчетам  с бюджетом  являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором. Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями [42, c. 120].

Рассмотрим аналитические процедуры как часть аудиторских процедур. Согласно Перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. (Строго говоря, добавление "для получения, необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита" излишне. При дефиниции объектов следует делать акцент на их сути и абстрагироваться по возможности от их назначения. Кроме того, некоторые аудиторские процедуры, в частности аналитические, нужны не только для получения необходимых аудиторских доказательств, но и для планирования аудита).

Среди аудиторских процедур расчетам  с бюджетом выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.  В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида - это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Существует нешироко распространенное среди аудиторов и пользователей аудита заблуждение, что термин "аналитические процедуры" обозначает якобы анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно.