Учёт и аудит налогов, уплачиваемых в бюджет, и других обязательных платежей

Однако следует отметить, что в план счетов налогового учета включены не все счета, которые имеются в плане счетов бухгалтерского учета. В частности, в налоговом учете не регистрируются данные, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 50, 51,60,62,68,71, а также на забалансовых счетах. Считается, что для целей налогового учета соответствующих хозяйственных операций, достаточно данных бухгалтерского учета или эти данные не требуются для целей налогового учета. Например, выручка от реализации товаров и услуг для целей налогообложения учитывается без НДС и акцизов. Поэтому в налоговом учете не отражаются суммы налогов, учтенные в бухгалтерском учете на счетах 90.3 и 90.5. При этом следует учитывать, что доходы по кредиту 90.1 также учитываются в нетто-оценке. В этой связи отметим две особенности настройки плана счетов налогового учета (по налогу на прибыль). Первая состоит в том, что все счета (субсчета) этого плана счетов на этапе конфигурирования определены как забалансовые. Вторая особенность в том, что в налоговом плане счетов нет счетов с признаком «Валютные», т.е. налоговый учет в конфигурации «Бухгалтерия предприятия» ведется в валюте регламентированного учета в белорусских рублях.

Для формирования отдельных показателей регистров налогового учета по учету поступления и выбытия имущества, в налоговый план счетов включен вспомогательный счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работу и услуг». Аналитический учет ведется по условиям поступления и выбытия (перечисление), контрагентам (справочник), и договорам (подчиненный справочник). По каждому аналитическому разрезу установлен признак только обороты.

К регламентированным операциям по налоговому учету относятся:

• «Распределение расходов по видам деятельности»;
• «Закрытие счетов косвенных расходов»;
• «Закрытие налогового счета 90»;
• «Закрытие налогового счета 91».

Регламентированные операции по налоговому учету выполняются при проведении документа «Закрытие месяца» по флажку в списке выполняемых действий.

В ОАО «Живинка» может возникать необходимость распределять косвенные расходы (счет 26). Учет расходов, подлежащих распределению, ведется по статьям затрат и прочих доходов и расходов, у которых установлен признак «Расходы распределяются». Расходы, учтенные по этим статьям, распределяются пропорционально выручке. Часть расходов, относимая к оптовой торговле, списывается на вспомогательный забалансовый счет «Расходы, относящиеся к оптовой торговле».

При выполнении регламентированной операции «Закрытие счета 90» производится сопоставление доходов от реализации (кредитовый оборот по субсчета второго порядка 90.1) и расходов, связанных с реализацией (дебетовые обороты по счетам 90.2, 90.3, 90.5) Если доходы превышают расходы, то формируется налоговая проводка по дебету счета 90.9 «Прибыль от реализации» и кредиту счета 99.1 «Прибыли и убытки без налога на прибыль». Аналогично выполняются операции «Закрытие счета 91», «Закрытие счета 92».

На начало следующего налогового периода счета 90,91,92 не должны иметь остатков. В этой связи по окончании налогового периода счета налогового учета 90 и  91 закрываются по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете. Счет 99 также обнуляется простой записью на сумму текущего сальдо. Производится это с помощью регламентированной операции «Закрытие счетов налогового учета»,  показываемой в списке выполняемых действий документа «Закрытие месяца» за декабрь.

Источником данных для автоматического заполнения табличных частей документа являются записи отдельных регистров подсистемы учета НДС. При автоматическом заполнении табличной части «Вычет НДС по приобретенным ценностям» программа анализирует данные регистра НДС, предъявленного за указанный период (определяется по дате документа и значению элемента учетной политики по НДС «Налоговый период»).

В режиме принятие НДС к вычету по обычным операциям (облагаемых по ставке, отличной от нулевой), анализируется совокупность следующих условий:

- предъявление суммы НДС поставщиком;

- оплата;

- отсутствие связи с применением  ставки НДС 0%;

- отсутствие факта принятие  НДС к вычету ранее.

Подводя итог  исследования, отображенного во второй главе работы, следует отметить, что налоговая система Республики Беларусь достаточно сложна. Существует большое количество налогов, расчет которых осуществляется от разных баз и требует постоянного изучения законодательства. В тоже время по сравнению со странами Европейского Союза налоговая нагрузка небольшая, однако, есть сложности в расчетах. Таким образом, в качестве одного из направлений совершенствования можно выделить упрощение системы налогообложения. Одним из направлений такого совершенствования может быть введение заявительного принципа перехода на упрощенную систему налогообложения. Есть смысл изучения зарубежного опыта взимания налогов и сборов и упрощения национальной системы налогообложения.

 

3 Аудит  налогов и других обязательных отчислений ОАО «Живинка»

 

 

3.1 Аудит налогов и других обязательных отчислений в бюджет в зависимости от источников их уплаты

 

Согласно ст.1 Закона Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII , в редакции Закона Республики Беларусь от 8 июля 2008 г. № 369-З  «Об аудиторской деятельности» аудиторской деятельностью признается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей.

Аудит в сфере налогообложения — это независимая экспертиза правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Конечная цель аудита определяется в договоре.

При проведении аудита налогов отслеживаются следующие направления [26, c. 123]:

- проведение объективного анализа  налоговых платежей, для подтверждения  соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность  перед бюджетом, а также правильность  исчисления и уплаты налогов, что находит свое отражение в анализе налоговых деклараций;

- инициативный анализ налоговых  платежей, как составляющей части  финансовых потоков, с целью выявления  нарушений законодательства и  последующей налоговой экспертизой  для использования полученной  информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

При проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:

- установление правильности определения  налогооблагаемых баз и точности  расчетов сумм налогов, подлежащих  к уплате при составлении налоговых  деклараций;

- подтверждение соответствия финансовых  и хозяйственных операций действующему  налоговому законодательству.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов:

- проверка системности учета  и правильности формирования  облагаемых баз;

- правильность применения налоговых  ставок и льгот;

-анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

- проверка степени информированности  сотрудников, отвечающих за налоговые  расчеты, о текущих изменениях  в налоговом законодательстве  и правильность понимания нормативно-правовых актов.

Для выполнения этих задач в ходе проведения нами аудита была осуществлена следующая работа:

- изучение системы внутреннего  контроля проверяемого предприятия;

- ознакомление с мерами, принятыми  для выполнения рекомендаций  предыдущего аудитора;

- составление плана и программы проверки;

- подготовка документации, необходимой  для проведения аудита;

- осуществление аудита;

- составление аудиторского заключения по результатам проверки.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности организации [33, c. 54].

До подписания договора на выполнение аудиторских услуг, в ОАО «Живинка» направило письмо-обязательство о  согласии  на проведение аудита, представленное приложением Т, которое составляется с целью подтверждения правильности понимания им условий предстоящего договора. Когда стороны пришли к согласию, был подписан договор, представленный приложением У и задание на проведение аудиторской проверки - приложением Ф.

Отдельные положения договора могут поясняться дополнительными документами (приложениями к договору). Например, сроки выполнения работ могут регламентироваться календарным планом работ; размер и порядок оплаты — протоколом согласования договорной цены. В этом случае в тексте договора делается ссылка на эти документы и указывается, что они являются неотъемлемым приложением к договору. Состав и содержание приложений могут быть различными в зависимости от конкретной ситуации.

Договор на проведение аудита, представленный приложением У, является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между ОАО «Живинка» и аудиторской организацией о проведении аудиторской проверки.

В зависимости от объема и сложности работы определяется стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Согласованная сумма указывается в протоколе согласования цены, представленном в приложении Х. Объем работы по планированию зависит от размеров и характера (вида) деятельности предприятия, сложности аудита, предшествующей аудиторской проверки на данном объекте и знания хозяйственной деятельности предприятия.

Далее разрабатывается и документально оформляется общий план аудита с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудиторских процедур. В общем плане, представленном приложением Ц, указывается наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, процедуры (способы и приемы аудита, выполняемые аудитором).

Необходимым условием успешного выполнения планируемых аудиторских работ является наличие программы аудита, представленной приложением Ш. Программа аудита является развитием его общего плана и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности предприятия (заключительной части аудиторского заключения). Во время разработки программы аудита может возникнуть необходимость рассмотреть более детально другие вопросы, возникшие в процессе аудита.

Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом по НДС, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является валовой доход от реализации товаров являются: расчеты по отдельным видам платежей и Главная книга по счету 42/1 «Торговая скидка, наценка», 90 «Реализация», субсчетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», представленные  приложениями  К, Л.

При проверке правильности определения налоговой базы по НДС нарушений не выявлено. Все обороты, являющиеся объектами обложения НДС, рассчитаны правильно, так как они определяются автоматически на основании данных ранее введенных товарно-транспортных накладных. Проверяющий в процессе проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость вначале удостоверился в правильности исчисления организацией оборота по реализации товаров (работ, услуг) и в правильности расчета НДС.

В ходе проверки не было выявлено нарушений в ведении и заполнении книги покупок. В ней указаны даты приобретения товаров и их оплаты со ссылкой на номер товарного и платежного документов, подтверждающие совершение операций, наименование поставщика, его реквизиты, стоимость товаров по отпускным ценам поставщика  с НДС, в том числе стоимость товаров без НДС и сумму налога по установленным ставкам.

Исходя из того, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разность между  суммой налога, начисленного из выручки от реализации и уплаченного поставщикам по приобретенным товарам (налоговых вычетов), то для проверки правильности определения налога, подлежащего уплате, была составлена таблица 3.1.

 

 

Таблица 3.1 - Проверка правильности определения налога, подлежащего уплате в бюджет, в ОАО «Живинка» за июнь 2009 г.,тыс.руб.

 

 

По расчетам ОАО «Живинка»			По расчетам аудитора			Отклонения
Начислен- ная сумма налога	Сумма налоговых вычетов	Сумма налога к уплате	Начислен-ная сумма налога	Сумма налоговых вычетов	Сумма налога к уплате	Начислен-ная сумма налога	Сумма налоговых вычетов	Сумма налога к уплате
4263621392	3710855484	552765908	4263621392	3710855484	552765908	0	0	0