Учёт и аудит налогов, уплачиваемых в бюджет, и других обязательных платежей

 

 

Источник: собственная разработка

 

 

По данным таблицы 2.1, можно сделать вывод о том, что в 1 полугодии 2009 г. товарооборот увеличился на 5822 млн. руб. или 18,44% и составил 37387 млн. руб., издержки обращения – на 916 млн. руб. или 21,14%. Темп роста прибыли от реализации в 1 полугодии 2009 г. по сравнению с 2008 г. составил 120,39%, а конечный финансовый результат увеличился на 52,15%.

ОАО «Живинка» является плательщиком налогов в бюджет. Для отражения расчетов с бюджетом по налогам, сборам, отчислениям, уплачиваемым организацией налогам с доходов персонала, а так же других расчетов с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Анализ и карточка счета 68 представлены приложениями К, Л.

Порядок исчисления и уплаты налогов, отчислений и сборов в бюджет регламентируется законодательными и нормативными документами.

В организации к данному счету открыты следующие субсчета:

68.1 – налоги и отчисления, включаемые в себестоимость;

68.2 – налоги, уплачиваемые из выручки;

68.3 – налоги из прибыли;

68.4 – налоги на доходы физических лиц;

68.5 – прочие налоги, сборы и отчисления.

Информация об операциях отраженных по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» за июнь 2009 г. представлена в таблице 2.2.

 

 

Таблица 2.2 - Информация об операциях отраженных по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» за июнь 2009 г.

 

 

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа и ссылка на № приложения	Корреспонденция счетов		Сумма операции, руб.
		по дебету счета	по кредиту счета
Произведены отчисления в бюджет из выручки	машинограмма по счету 51	68	51	225802829
Списана сумма НДС, подлежащая зачету	машинограмма по счету 18	68	18	703677382

 

 

Источник: собственная разработка

 

 

2.2 Учет налогов, включаемых в затраты по реализации оказанных услуг

 

Налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь. В данную группу включаются экологический и земельный налоги, отчисления в ФСЗН и Белгосстраху [29, c. 145].

Общество является плательщиком налога за использование природных ресурсов (экологического налога). Льготы по налогу за использование природных ресурсов устанавливаются Президентом Республики Беларусь. ОАО «Живинка» уплачивает в бюджет экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников  по бензину неэтилированному, расчет данного налога представлен  приложением М:

ставка налога установлена в размере 143990 рублей за тонну;

сумма налога за 2 квартал 2009 г. - 143990*3,045= 438 450 (руб.)

Расчеты с бюджетом по экологическому налогу, согласно рабочему  плану  счетов, организация отражает на субсчете 68/13 «Экологический налог», субконто «Налог на выбросы». Суммы налога относят на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Декларацию по данному налогу предоставляют ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Уплачивают налог ежеквартально не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Начисление налога в учете отражается по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога в бюджет показывается по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

ОАО «Живинка» является также плательщиком земельного налога. Особенности исчисления земельного налога связаны с изменением состава объекта налогообложения, определения применяемых ставок, льгот, порядка уплаты земельного налога и арендной платы. В соответствии со ст.4 Закона «О платежах за землю» объектом налогообложения данным налогом признается земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности, кроме случаев, предусмотренных в ст.17-19 данного Закона. Если обратимся к данным статьям Закона, установим, что в них сгруппированы нормы касающиеся льгот по взиманию платы за землю (ст.17), льгот по земельному налогу (ст.18), льгот по плате за землю для отдельных категорий граждан (ст. 19) и не регулируются вопросы, связанные с определением объекта налогообложения. В статье 5 Закона «О платежах за землю» приводится перечень плательщиков земельного налога. В него включены юридические и физические лица (в том числе иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность, крестьянские (фермерские) хозяйства. Плательщиками налога перечисленные субъекты признаются при условии приобретения земельного участка в установленном законодательством порядке, т.е. при наличии вещного права на него. Законом № 449-З плательщиками земельного налога признаны также юридические и физические лица в отношении земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с условиями отвода, самовольно занятых, превышающих по площади установленные нормы отвода, если исключение не будет установлено Президентом Республики Беларусь. К названным категориям плательщиков будут применяться ставки земельного налога, в соответствии с соответствующими приложениями к Закону № 449 - З, увеличенные в 10 раз. Возложение обязанностей по уплате налога на лиц, не имеющих права пользования, владения и распоряжения земельным участком, в то же время не может признаваться в качестве своеобразной формы разрешения пользования земельным участком либо его узаконения.

В соответствии с действующим законодательством плательщиками обязательных страховых взносов являются юридические лица (включая организации с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, предприниматели без образования юридического лица, граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения производятся Обществом   по  установленным  тарифам  взносов на эти цели в процентах к сумме всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение персонала организации предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На суммы произведенных отчислений на социальное страхование и обеспечение работников счет 69 кредитуется, а на суммы, перечисленные и выплачиваемые за счет указанного фонда,- дебетуется. Бухгалтерские операции, отраженные по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за июнь 2009г. представлены в таблице 2.3.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.3 - Бухгалтерские операции, отраженные по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за июнь 2009г.

 

 

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма (руб.)	Учетный регистр и номер приложения
	Дебет	Кредит
Начисление отчислений в ФСЗН	26	69	2023457	Анализ счета 68, приложение К
Перечислены страховые взносы в ФСЗН	69	51	150502090	Анализ счета 51

 

 

Источник: собственная разработка

 

 

Общество ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предоставляет в местный отдел Фонда отчет о средствах Фонда социальной защиты населения. В отчете отражаются размеры начисленных взносов, а также суммы средств Фонда, расходованных в организации и перечисленные в Фонд. В отчете, справочно, указана общая сумма выплат заработной платы за квартал, начисление взносов за квартал и с разбивкой по месяцам. Следует отметить, что «Отчет о средствах фонда» содержит информацию обо всех отчислениях в ФСЗН, т.е. об отчислениях от зарплаты не только юридических лиц (34% от Фонда оплаты труда), но и физических лиц (1% от начисленной заработной платы перечисляется в Пенсионный фонд). Часть средств, отчисляемых в Фонд социальной защиты населения, используется самой  организацией для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка, по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, на погребение, оплату одного свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, и других выплат, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании.

Пример 1. В июне 2009г.   бухгалтеру Яровиковой И.Я. оплачен больничный лист в сумме 88784 рубля. Бухгалтерские операции по начислению пособия по временной нетрудоспособности отображены в таблице 2.4.

 

 

 

Таблица 2.4 - Бухгалтерские операции, отраженные по счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за август 2009г.

 

 

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма (руб.)	Учетный регистр и номер приложения
		дебет	кредит
1	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69	70.1	88784	Анализ счета 70

 

 

Источник: собственная разработка

 

 

Кредитовый остаток по счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» показывает задолженность организации перед Фондом социальной защиты населения, которая погашается путем перечисления средств указанному Фонду. За правильность исчисления, своевременность   и полноту перечислений обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения плательщик несет такую же экономическую ответственность, как и по налогам.

В целях усиления социальной защиты граждан, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возмещения причиненного их жизни или здоровью вреда, обеспечения мер по предупреждению и сокращению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также в соответствии с частью третьей статьи 101 Конституции Республики Беларусь в Республике Беларусь введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  возложено на Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах". Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь или здоровье граждан, выполняющих работу на основании трудового договора (контракта) и работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя.

Организацией составляется отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ежеквартально. В отчете указываются суммы начисленной заработной платы и суммы начисления страховых взносов за весь квартал и с разбивкой за период. Так же, как и при составлении «Отчета о средствах ФСЗН, данные о фонде заработной платы берутся из карточки счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

В соответствии с п.21 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 №19 (в редакции постановления от    №  ), базой для исчисления страховых взносов являются фактически начисленные суммы всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работников за истекший месяц, но не менее величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения. Бухгалтерские операции, отраженные по счету 76.11 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за июнь 2009г. отобразим в таблице 2.5.

 

 

Таблица 2.5 - Бухгалтерские операции, отраженные по счету 76.11 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за июнь 2009г.

 

 

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма (тыс.руб)	Учетный регистр и номер приложения
		дебет	кредит
1	Начисление в фонд обязательного государственного страхования от ФОТ за июнь 2009г	26	76.11	22804	Анализ счета 76.11
2	Перечислены средства в фонд обязательного государственного страхования за ноябрь 2009г	76.11	51	24278	Анализ счета 51

 

 

Источник: собственная разработка

 

 

Общество также производит отчисления в инновационный фонд, базой для исчисления которого являются издержки обращения по фактически реализованной продукции. 

 

2.3 Учет налогов, исчисленных из выручки от реализации оказанных услуг

 

На субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражаются расчеты с бюджетом по налогам, включаемым в отпускную цену продукции, товаров, работ, услуг, а именно НДС. Налоги, уплачиваемые из выручки, следует исчислять в очередности, устанавливаемой ежегодно в Законе Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на соответствующий финансовый год.

Налог на добавленную стоимость- система обложения товаров на сумму стоимости, добавленной на каждом этапе их производства, обмена или перепродажи. НДС включается производителем или продавцом в цену товара, оплачивается покупателем и рассчитывается как разность между НДС, уплаченным покупателем и НДС, уплаченным в связи с расходами, включаемыми в себестоимость продукции [22, c. 129].