Учёт и аудит налогов, уплачиваемых в бюджет, и других обязательных платежей

При проверке достоверности данных аудитор также убедился, что сальдо счета 68 в учетных регистрах представлено в развернутом виде. Все данные регистров синтетического учета соответствуют данным аналитического учета и отчетным данным, то есть они взаимоувязаны. В частности, за июнь 2009 г. сумма налогов и сборов по аналитическим счетам к счету 68/12 соответствует сумме, которая указана по дебету и кредиту данного счета в оборотном балансе за июнь 2009 г. и в целом за 2009 год и Главной книге по счету 44/1 за каждый месяц года; сумма налогов и сборов по аналитическим счетам к счету 68/26 соответствует сумме, которая указана по дебету и кредиту данного счета в оборотном балансе за декабрь 2009 г. и в целом за 2009 год и Главной книге по счету 90 за каждый месяц года; сумма налогов и сборов по аналитическим счетам к счету 68/3 соответствует сумме, которая указана по дебету и июнь данного счета в оборотном балансе за декабрь 2009 г. и за 2009 год и Главной книге по счету 99 за каждый месяц года.

Проверка правильности документального оформления операций по расчетам с бюджетом заключается в проверке своевременности предоставления деклараций по налогам по месту регистрации, а также правильности их заполнения, правильности заполнения платежных поручений на оплату налогов, своевременности оплаты налогов. При проверке документального оформления расчетов по налогам и сборам аудитором нарушений выявлено не было.

Так как основную долю в общей сумме уплачиваемых ОАО «Живинка» налогов занимают налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, аудитор посчитал целесообразным проверить документальное оформление операций по реализации товаров. Реализацию товаров населению на проверяемом предприятии производят за наличный расчет. Проверяемое предприятие производит прием денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов, предварительно зарегистрированных в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Работники торгового предприятия на кассовых суммирующих аппаратах регистрируют все платежи, полученные за товары и готовую продукцию наличными, чеками, по банковским карточкам, по перечислениям со счетов владельцев с выдачей кассового чека на получение приобретенного им товара. Книга кассира-операциониста заполнена верно. На приходных и расходных кассовых ордерах присутствуют подписи главного бухгалтера и печати организации, заполнена строка «Приложение». Квитанции на сдачу торговой выручки в банк заполнены правильно. Кассовая книга заполнена правильно, без подчисток, помарок и исправлений.

При проверке реализации товаров покупателям широко используются приемы   фактического   контроля,   например   контрольное   взвешивание   и лабораторный анализ. Аудиторы широко практикуют встречную проверку данных о принятых и реализуемых товарах, что способствует своевременному установлению расхождений и оперативному принятию соответствующих мер. В результате проведенной проверки установлено, что в июне 2009 г. цены применялись в соответствии с Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. №183 [11]. На предприятии все документы по реализации товаров вовремя передаются в бухгалтерию.

Таким образом, проверка правильности документального оформления расчетных операций с бюджетом по налогам и сборам отклонений не выявила. Декларации по налогам по месту регистрации Общества предоставлялись своевременно, платежные документы на оплату налогов и сборов предоставлялись в банк своевременно, а также были надлежаще оформлены.

При проверке расчетов по налогам и сборам одним из объектов проверки является  отчетность: бухгалтерская и статистическая. В ходе проверки, прежде всего, уделено внимание увязке показателей по налогам, отраженным в отчетности с аналогичными данными синтетического и аналитического учета. Было проконтролировано соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерского учета. Проверка проводилась раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе налогов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговых декларациях, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности.  При проверке достоверности и взаимоувязки данных отчетности о расчетах с бюджетом устанавливается тождество учетных и отчетных данных, начиная от налоговых деклараций и учетных регистров по счету 68 до Главной книги, баланса и других форм отчетности. Достоверность данных  налоговых деклараций, учетных регистров и Главной книги подтвердилась. Этому также способствовал тот факт, что  сальдо по счету 68 в учетных регистрах было представлено в развернутом виде.

Показатель, характеризующий величину расчетов по налогам и сборам, содержится в балансе на 1 июля 2009 года, (форма № 1). Показатель, характеризующий налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, услуг ОАО «Живинка» содержится в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Также ежемесячно ОАО «Живинка» предоставляет данные о величине товарооборота в «Отчете о товарообороте и запасах товаров» (форма № 1-торг) и «Отчете о финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства» (форма № 1-МП).

Данные    на    начало    отчетного    периода    для    составления    баланса сопоставляем с данными баланса на 01 июля 2008 года. В балансе величина расчетов по налогам и сборам и  расчетов по социальному страхованию и обеспечению показываются по отдельным строкам – 625 и 626 соответственно. Общая величина расчетов по налогам и сборам на 01.07.2008 года в ОАО «Живинка» составила 455 млн. руб., что в сумме с величиной расчетов по социальному страхованию и обеспечению – 46 млн. руб. совпадает с суммой, отраженной в «Приложении к бухгалтерскому балансу». На 01.07.2009 г. общая величина расчетов по налогам и сборам в ОАО «Живинка» составила 320 млн. руб., что в сумме с величиной расчетов по социальному страхованию и обеспечению – 76 млн. руб. совпадает с суммой, отраженной в «Приложении к бухгалтерскому балансу».

Таким образом, в ходе проверки достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с бюджетом было установлено соответствие показателей налоговых деклараций, учетных регистров и Главной книги данным бухгалтерской и статистической отчетности, показатели бухгалтерской отчетности взаимосвязаны с аналогичными показателями статистической отчетности.

На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основания аудитору сделать заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности, законности (или незаконности) хозяйственно-финансовых операций, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение, представленное приложением Щ, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия. Аудиторское заключение - это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности предприятия. Аудиторское заключение составляется и подписывается аудитором, проводившим проверку и заверяется печатью аудиторской организации (аудитора-предпринимателя) по аналитической и итоговой частям в отдельности.

По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное; либо отказаться от аудиторского заключения. Если при проведении аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств о достоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то аудитор должен выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме положительного аудиторского заключения. Положительное аудиторское заключение составляется, если бухгалтерская и финансовая отчетность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам Республики Беларусь. Аудитор должен убедиться, что отчетность субъекта хозяйствования подготовлена на основе точных и достоверных данных бухгалтерского учета и правильно соблюдалась учетная политика предприятия. Если при проведении аудиторских процедур установлено, что отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат искажения, которые не оказывают существенного влияния на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяемого периода достоверна, то аудитор может выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного аудиторского заключения. В итоговой части обязательно должно быть указано в отношении начальных искажений показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые обусловили подготовку условно-положительного аудиторского заключения. Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации [27, c. 287]. Если при проведении аудиторских процедур аудитор не может получить достаточный объем аудиторских доказательств в отношении подтверждения достоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность отчетного проверяемого периода недостоверна, то аудитор должен выразить мнение о проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности в форме аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности. В итоговой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отказ от аудиторского заключения возможен, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достоверности финансового состояния, в связи с чем не может выдать объективное аудиторское заключение.

При составлении аудиторского заключения аудитор должен изучить обстоятельства, влияющие на достоверность финансовой отчетности субъекта хозяйствования. В аудиторском заключении указывается точное наименование субъекта хозяйствования в соответствии с его учредительными документами, должны быть четко обозначены объекты аудита и все вопросы, которые подвергались аудиту. Аудиторское заключение не может быть и не должно рассматриваться субъектом хозяйствования и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия в том, что отсутствуют случаи подлога и недостатков в учете, и что бухгалтерская отчетность является совершенно безупречной.

Субъект хозяйствования несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, предоставленной аудитору на проверку. Аудиторская проверка не освобождает заказчика от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности и несоответствие представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности актам законодательства.

Если дается аудиторское заключение с замечаниями или отрицательное аудиторское заключение, должны быть ясно и полно изложены все обстоятельства, приведшие к невозможности составления аудитором положительного заключения [10, c. 48].

Если в ходе аудита субъект хозяйствования произвел исправления в бухгалтерской отчетности до представления ее аудитору, то данные исправления в аудиторском заключении не отражаются.

Аудиторская организация представляет заказчику аналитическую (акт) и итоговую часть аудиторского заключения и передает аудиторское заключение в сроки, предусмотренные договором с заказчиком. Аудиторское заключение по бухгалтерскому учету ОАО «Живинка» является условно-положительным. Это означает, что мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности, в части операций по счетам в банке, является условно-положительным. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Живинка» отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на 1 июня 2009г., за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и результаты финансово-хозяйственной деятельности за июнь 2009 г. обстоятельств, изложенных в аудиторском отчете. После представления аудиторского заключения подписывается акт приемки выполненных работ, подтверждающий, что весь объем работ выполнен в полном объеме и с надлежащим качеством.

3.3 Особенности  ответственности за неуплату  налогов и сборов

Среди множества налоговых обязанностей налогоплательщиков основная - своевременно и в полном размере уплатить налог. Эта обязанность обеспечивается принудительной силой государства. Поэтому другие обязанности налогоплательщика неразрывно связаны с обязанностью государственных органов, призванных осуществлять деятельность по предупреждению и выявлению фактов сокрытия (занижения) доходов и других объектов налогообложения, т.е. фактов уклонения различными способами от уплаты или полной неуплаты налогов. Все эти правонарушения направлены на минимизацию налоговых платежей и весьма распространены. Такие правонарушения отягощают общество недоплатой в государственную казну денежных средств, в результате чего государство вынуждено восполнять потери путем увеличения налогового пресса на добросовестных налогоплательщиков или же ущемлять интересы населения, которые пользуются бюджетными средствами (пенсии, стипендии, наука).

Согласно действующему налоговому законодательству Республики Беларусь исполнение обязанностей налогоплательщиков обеспечивается санкциями, мерами административной, финансовой и уголовной ответственности, а также залогом денежных средств и товарно-материальных ценностей, поручительством, арестом имущества (ст. 49 Налогового кодекса).

При неисполнении или неполном исполнении налоговых обязательств наступает налоговая ответственность. Налоговая ответственность - это применение налоговых санкций за совершенное налоговое правонарушение уполномоченным на то государственным органом к правонарушителю.

При этом правонарушение должно основываться на трех началах:

- нормативное правонарушение;

- фактическое, т.е. деяние конкретного субъекта, нарушающее правовые предписания;

- процессуальное, т.е. акт компетентного органа о наложении взыскания.

Фактическим основанием налоговой ответственности является налоговое правонарушение - это противоправное виновное действие (бездействие), выражающееся в неисполнении или не­надлежащем исполнении налоговых обязательств, за которое установлена ответственность в виде применения налоговых санкций. Налоговый кодекс Республики Беларусь обязывает всех налогоплательщиков выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений на­логового законодательства. Естественно, что эти обязанности налогоплательщиков (субъектов налоговых правоотношений) корреспондируются в права соответствующих государственных органов.

Состав налоговых правонарушений. Как и всякое правонарушение, налоговое также состоит из четырех элементов, образующих состав правонарушения: объект, субъект, объективная сторона, субъективная сторона. При отсутствии хотя бы одного элемента состава правонарушения оно таковым не должно являться и ответственность в таком случае не наступает. Объект налогового правонарушения - это то, на что посягает налоговое правонарушение. Объектом налогового правонарушения являются финансовые интересы государства, а также иные блага, охраняемые налоговым законодательством. Объективная сторона налогового правонарушения - это система норм налогового права, которая характеризует внешние признаки в действительности. Субъект налогового правонарушения - это лицо, совершившее правонарушение и на которое может быть возложена налоговая ответственность. Субъективная сторона налогового права - нарушения, характеризующиеся отношением субъекта к своему правонарушению. Ее основой должна быть вина, которая может быть в форме умысла или неосторожности.