Учёт и аудит налогов, уплачиваемых в бюджет, и других обязательных платежей

В настоящее время налоговая ответственность предусмотрена Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях 2009 года.

В ранее действовавшем Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (п. 12 ст. 9) предусматривалась ответственность «за умышленное сокрытие, занижение объектов налогообложения». Указанное правонарушение являлось самым существенным и причиняющим материальный ущерб государству в виде неуплаты налогов, которые должны были бы использоваться на благо всего общества и государства. Таким образом, сокрытие и занижение объектов налогообложения являлись способом неуплаты или неполной уплаты налогов. Такие правонарушения совершали лица, которые умышленно уменьшали налоговую базу с тем, чтобы уклониться от налогообложения, поскольку значение слов «сокрытие и занижение» предполагает исключительно умышленные деяния. По неосторожности спрятать что-либо невозможно. Сами эти слова этимологично представляют собой умышленные деяния.

Рассмотрим меры ответственности.

1. Ответственность за неисполнение обязанности по содействию налоговым органам предусмотрена за непредоставление по требованию налоговых органов банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями и биржами необходимых сведений о финансовых и финансово-кредитных операций клиентов-налогоплательщиков. Данный вид правонарушения может совершаться как умышленно, так и неосторожно. Такое положение, по нашему мнению, должно быть изменено в Кодексе об административных правонарушениях Республики Беларусь. Предусмотренные санкции за это правонарушение следует предусмотреть только как за правонарушения, совершенные по неосторожности. За умышленное правонарушение они должны быть ужесточены.

2. Ответственность за неправомерные деяния, которые не связаны напрямую со взиманием налога с налогоплательщика, наступает в следующих случаях:

-       получения доходов  от занятия запрещенными видами деятельности или без лицензии;

-       принятия денежных  средств с нарушением установленного  порядка при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет;

-       хранения товаров (продукции) в пунктах продажи  без документов и других подобных действий;

-      невыполнения постановлений руководителей налоговых инспекций.

По первому основанию данное деяние совершается только с прямым умыслом и установленная ответственность вполне адекватна данному виду правонарушения - изъятие в полном объеме всего дохода и штраф в его размере. Второе правонарушение может совершаться исключительно умышленно. Однако такие деяния не наносят материального и морального ущерба, как при совершении правонарушения, связанного с незаконной деятельностью. Да, наказание должно последовать с учетом полученной суммы наличных денег, к примеру, от одной до пяти базовых величин. Но изъятие всей суммы выручки может подорвать экономику или вообще ликвидировать это лицо как предпринимателя. По третьему основанию правонарушений можно отметить лишь то, что оно практически не связано с налогообложением. Его уже включили в административный кодекс, тем паче санкции в нем не предусмотрены, а отсылают к административному кодексу.

Невыполнение постановления руководителей налоговых инспекций о взыскании административного штрафа с руководителей или должностных лиц не является ответственностью, так как нет санкции за данное правонарушение. Это процедурный момент - порядок взимания штрафных санкций.

Мы не указали на такую меру, как взимание пени за просрочку любого платежа, в том числе налога. Следует помнить, что пеня не является санкцией за налоговое правонарушение. Это мера возмещения причиненного ущерба государству неуплатой налога. Государству причиняется ущерб в смысле несвоевременной выплаты пенсий, стипендий и других выплат из бюджета. Поэтому за просрочку платежа пеня взимается вне зависимости от формы вины правонарушителя [30].

Многие правонарушения в области налогообложения регламентированы в новой редакции КоАП (гл. 13).

Анализ налоговой ответственности дает основание всю совокупность правонарушений классифицировать на четыре группы, имеющие самостоятельный характер для каждого отдельного деяния:

1)   ответственность за нарушение  обязанности за постановку на  учет;

2)   ответственность за нарушение  правил ведения учета доходов  и других сведений, необходимых  для исчисления и уплаты налогов;

3)   ответственность за неисполнение  обязанности по уплате налогов;

4)   ответственность за неисполнение  обязанности по содействию налоговому органу.

По первой группе ответственность наступает за:

а) нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. Данное правонарушение может совершаться как умышленно, так и по неосторожности. Однако наказание следует без учета вины налогоплательщика;

б) осуществление деятельности организации или индивидуального предпринимателя без постановки на учет в налоговые органы.

В данном случае законодатель предполагает наличие умышленной вины.

Ко второй группе правонарушений можно отнести:

а) нарушение срока представления в налоговый орган налоговой декларации. Данное деяние может совершаться как умышленно, так и по неосторожности. Поскольку в результате данного правонарушения особого материального ущерба государству (или иному уполномоченному государством лицу) не причиняется, поэтому санкции довольно мягкие;

б)  нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банковской системе. Такое правонарушение совершается как умышленно, так и по неосторожности;

в)  нарушение правил учета доходов (расходов) и (или) иных объектов налогообложения, а также отсутствие учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату налогов, сборов (пошлин). Такие деяния могут совершаться как умышленно, так и по неосторожности.

К третьей группе относятся случаи, если такие деяния совершены умышленно.  Данное правонарушение, повлекшее неуплату налогов, относится к третьей категории как невыполнение основной обязанности налогоплательщика внести в срок и в полном объеме причитающиеся с него налоги, сборы (пошлины). Вторую позицию в третьей группе занимает ответственность за неуплату или неполную уплату в установленный срок. Данное деяние в основном должно носить неумышленный характер, которое происходит в силу небрежности налогоплательщика, недостачи денежных средств для уплаты налогов, сборов (пошлин) или других причин, но не прямого желания не уплатить их в срок.

Сокрытие и занижение предполагают безусловное умышленное деяние. Поэтому законодатель установил для данного правонарушения самое суровое наказание.

К четвертой группе ответственности относятся правонарушения в виде невыполнения или невыполнения в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налогов, сборов (пошлин). Данное правонарушение может осуществляться только по неосторожности.

Кроме привлечения к ответственности налогоплательщиков законодатель установил и ответственность должностных лиц и некоторых физических лиц, а также должностных лиц, которые обязаны содействовать налоговым органам в обеспечении взимания налоговых и иных платежей. Для данных должностных лиц и некоторых физических лиц предусмотрены сроки привлечения к налоговой ответственности в соответствии с КоАП Республики Беларусь.

Подводя итог третьей главы дипломной работы следует отметить.

1.Проверкой установлено, что все составленные бухгалтерские записи по исчислению и перечислению налогов в бюджет корректны и не противоречат законодательству.

2.Проверка правильности документального оформления расчетных операций с бюджетом по налогам и сборам отклонений не выявила.

3.Декларации по налогам по месту регистрации Общества предоставлялись своевременно, платежные документы на оплату налогов и сборов предоставлялись в банк своевременно, а также были надлежаще оформлены.

4.Аудиторское заключение по бухгалтерскому учету ОАО «Живинка» является условно-положительным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Подводя, итог проделанной работе, отметим.

1. ОАО «Живинка» является плательщиком налогов в бюджет. Для отражения расчетов с бюджетом по налогам, сборам, отчислениям, уплачиваемым организацией налогам с доходов персонала, а так же других расчетов с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Одним из основных направлений совершенствования учета налогов, уплачиваемых из прибыли и доходов, является автоматизация модуля расчетов по налогам и сборам. Здесь следует отметить, что для корректной работы модуля расчетов по налогам и сборам должны быть настроены все модули бухгалтерского и налогового учета, т.к. этот модуль является последним звеном для составления бухгалтерской и налоговой отчетности.

3. Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по НДС, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является валовой доход от реализации товаров, существенных нарушений не выявила. При проверке правильности начисление суммы НДС было проверен расчет реализованных торговых надбавок. ОАО «Живинка» своевременно представляет расчет налогов в районную инспекцию Министерства по налогам и сборам. Правильность расчетов проверена путем составления контрольных расчетов налогов и отчислений и сопоставления их с данными, отраженными в налоговых декларациях. Своевременность расчетов проверена путем сопоставления сроков, указанных в налоговых декларациях со сроками, предусмотренными нормативно-правовыми актами.

4. В ходе проверки налогов и отчислений, уплачиваемых из прибыли, нарушений не было выявлено, имеются в наличии все документы, подтверждающие законность совершения операций, правильность применения льгот и ставок, отражения на счетах бухгалтерского учета, все налоговые декларации представлены в установленный законом срок и уплата налогов произведена вовремя.

5.В ходе проверки достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетом с бюджетом было установлено соответствие показателей налоговых деклараций, учетных регистров и Главной книги данным бухгалтерской и статистической отчетности, показатели бухгалтерской отчетности взаимосвязаны с аналогичными показателями статистической отчетности.

Список использованных источников

 

 

[1] Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября  1996 г. и 17 октября 2004 г.) // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.

[2]   Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г., с изменениями и дополнениями от 08.07.2008 г.  // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.

[3]  Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-3, с изменениями и дополнениями от 15 июля 2008 г. № 397-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.

[4]  Налоговый Кодекс (общая часть) от 19.12.2002 г. №166-3 в ред. Закона Республики Беларусь от 13.11. 2008 г. № 449-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.

[5]  О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь  от 17.05.2004 № 278-З, рег. № 2/1027 от 19.05.2004 г., с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 г. №302-3 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.

[6]  О республиканском бюджете на 2009 г.: Закон Республики Беларусь от 13.11.2008 г. №450-3, с изменениями и дополнениями от 06.01.2009 г. №6-3 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.

[7]  О налоге на добавленную стоимость: Закон Республики Беларусь  от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII, с изменениями и дополнениями от 13 ноября 2008 г. № 449-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.

[8]  О налоге на недвижимость: Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 г. № 1337-XII, с изменениями и дополнениями от 13 ноября 2008 г. № 449-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.

[9]  О налогах на доходы и прибыль: Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII, с изменениями и дополнениями от 13 ноября 2008 г. № 449-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.

[10]  Об аудиторской деятельности: Закон Респ. Беларусь, 8 окт. 1994 г., №3373-ХП: в ред. Закона Респ. Беларусь от 8 июля 2008 г. № 369-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2009.

[11] Правило    аудиторской    деятельности    «Планирование    аудита»:    Постановление     Министерства    финансов    Республики Беларусь, 4 авг. 2000 г., № 81: в ред. Постановления от 24.03.2008 г., № 41 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2009.

[12] Правило аудиторской деятельности «Изучение и  оценка систем 
бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 19 июня, 2002г., №86: в ред. Постановления от 29 декабря  2008 г.  № 203 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2009.