Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе «директ-костинг»: преимущества и недостатки

      Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 1).

     Точка К называется точкой критического объема производства (точка рентабельности): объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

                               Затраты,

                                  доход

                                                                                                             прибыль

                 К

                                                                                                                  переменные       выручка от

                                                                                                                  расходы             реализации

                                                                                                                  полная 

                                                                                                               себестоимость

                                                     убыток 
 
 

                                                                                                  

                     Объем продукции 

Рис. 1. Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

     Три главные линии показывают зависимость  переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства.

     Этот  график и многочисленные его модификации  используются при анализе и принятии управленческих решении.                                                                                                                                                                                                                                                        

      Из определения  точки критического объема производства (К) выводится формула 1.

                                     К = Зпост / Мизд,                                                        (1)

     где Зпост – величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;

     Мизд  – величина маржинального дохода на единицу продукции (разница между ценой реализации изделия и величиной его себестоимости,       исчисленной по условно-переменным  расходам).

     Для обеспечения этих аналитических  расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Практическое значение системы «директ-костинг». Ее преимущества и недостатки

     В соответствии с Международными стандартами  бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы, а также каковы ее преимущества и недостатки?

     Прежде  всего ее использование позволяет  оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

     В современных условиях управляющие  должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно, лишь используя систему «директ-костинг».

     Система “Директ-костинг” заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

     За  счет сокращения статей себестоимости  упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

     Система «директ-костинг» позволяет проводить  эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет системы «директ-костинг».

     С учетом по системе “Директ-костинг” также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

     Также использование этой системы позволяет  решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

     При системе учета полной себестоимости  часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. “Директ-костинг” помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

     Однако  организация производственного  учета по системе “Директ-костинг” связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

     - возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;

     - противники “директ-костинга” считают, что постоянные расходы также   участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. “Директ-костинг” не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

     - ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не

отвечает  требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

     - необходимо в ценах, устанавливаемых  на продукцию предприятия,

обеспечивать  покрытие всех издержек предприятия.

     И в заключении можно сделать вывод, что применение организации учетной практики по системе директ-костинг способствует повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения  себестоимости  продукции. 
 

        
 
 
 
 
 
 

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости по системе «Директ-костинг»

2.1. Классификации затрат, используемые в системе управленческого учета «директ-костинг»

     Система учета “Директ-костинг” требует  четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

     Учет  затрат по системе «директ-костинг» состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

       Все эти элементы присутствуют  при любой конкретной организации  учета затрат в управленческом учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

     В системе учета “Директ-костинг” поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

     По  экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

     Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

     Действующим ПБУ 10/99 установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация;
5. прочие затраты.

     Поэлементная  группировка затрат отражает вертикальную структуру затрат предприятия и показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

     К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

     Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость  как отдельных видов, так и  всей продукции в целом.

     Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства.

     В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета “Директ-костинг” может выглядеть следующим образом:

1. “Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”;
2. “Полуфабрикаты собственного производства”;
3. “Возвратные отходы (вычитаются)”;
4. “Вспомогательные материалы”;
5. “Топливо и энергия на технологические цели”;
6. “Расходы на оплату труда производственных рабочих”;
7. “Отчисления на социальные нужды”;
8. “Расходы на подготовку и освоение производства”;
9. ”Потери от брака”;
10. “Общепроизводственные расходы”;
11. “Прочие производственные расходы”;
12. “Итого производственная себестоимость”.