Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе «директ-костинг»: преимущества и недостатки

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему «Учет затрат и калькулирование  себестоимости продукции в системе  «директ-костинг»: преимущества и недостатки» 
 

Направление 080100 Экономика

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Дневное отделение 
 
 

Выполнила:

Студентка 3 курса 6 группы                                                           Шевцова А.. 

Научный руководитель:                                                                 Булгакова С.В. 
 
 
 

Воронеж 2008

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………...3  
1. Сущность системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «директ-костинг» ……………………………………………………………5 
1.1. Понятие и общая характеристика системы управленческого учета «директ-костинг»…………………………………………………………….………..5

1.2. Практическое значение системы «директ-костинг». Ее преимущества и недостатки………………………………………………………………………..10

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости по системе «Директ-костинг»……………..…………............................................................................13   

2.1. Классификации затрат, используемые в системе управленческого учета «директ-костинг»………………………………………………………………...13

2.2. Организация учета затрат по системе «директ-костинг»………………...20

2.3. Примеры  применения системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «директ-костинг»….……………………………...……25

Заключение………………………………………………………………………30

Список  использованной литературы…………………………………………...32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     В настоящее время в России осуществляется процесс реформирования бухгалтерского учета, направленный на его гармонизацию с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Основное внимание при этом до сих пор уделялось совершенствованию финансового учета и отчетности. Управленческий учет развивался только в рамках отдельных организаций. На современном этапе поставлена задача подготовки рекомендаций по совершенствованию управленческого учета, призванного обеспечивать менеджеров оперативной и аналитичной информацией, позволяющей обосновывать эффективные управленческие решения.

      В связи с усилением роли управленческого  учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.

      Необходимо  отметить, что себестоимость  продукции (работ,  услуг)  представляет  собой  стоимостную  оценку   используемых   в процессе производства продукции (работ, услуг)  природных  ресурсов,  сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых  ресурсов,  а  также других затрат на ее производство и реализацию. Этот показатель отражает эффективность производственно-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия, тем выше величина прибыли и, следовательно, больше источников для реализации инвестиционных, социальных и иных программ.

      Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является мало известный в нашей стране «Директ-костинг», который рассмотрен в данной работе.

     Директ-костинг  выбран для изучения не случайно: именно эта система наиболее часто используется в целях эффективного управления затратами и принятия различных управленческих решений.

       Как и любой метод, «Директ-костинг»  имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек.

     Целью работы является анализ системы «Директ-костинг» с точки зрения принятия управленческих решений.

     Для реализации поставленной цели потребовалось  решить следующие задачи, определившие логику курсовой работы и ее структуру:

1. раскрыть сущность метода учета затрат по системе «Директ-костинг»;
2. проанализировать особенности данного метода;
3. выявить достоинства и недостатки метода «Директ-костинг»;
4. рассмотреть примеры использования системы «Директ-костинг»;

     Методологической  основой исследования послужили диалектический метод познания, предполагающий изучение процессов в их постоянном развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности, а также такие общенаучные методы, как сравнения и группировки, единство исторического и логического, системный подход и др.

     При подготовке курсовой работы я опиралась на работы ведущих ученых в области теории и практики управленческого учета, а также на положения по бухгалтерскому учету и законодательные и нормативные акты Российской Федерации.

     В процессе написания курсовой работы, помимо книжной теоретической информации, была также использована информация из периодической литературы. 
 
 
 

1. Сущность  системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «директ-костинг»

1.1. Понятие  и общая характеристика системы управленческого учета «директ-костинг»

     В зарубежной теории и практике учета  в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

     Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

      Трудно  сейчас говорить, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы – прямо на счет результатов за период. А в начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами.

     Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг – это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

     На  первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

     Позднее «директ-костинг» трансформировался  в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам — это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства, что определяет условность названия.

      Определив сущность директ-костинга как системы  управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

      Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат.

     Так, порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях «директ-костинг» следующий: прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20, 23. Затраты, используя какую либо базу распределения, в дальнейшем относятся на соответствующие носители затрат т.е. будут участвовать в калькулировании.

     Постоянная  же часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, не включаются в себестоимость, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

     Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование. В качестве постоянных расходов выступает часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе "директ-костинг" по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

      Одним из ключевых показателей системы "директ-костинг" является маржинальный доход (или сумма покрытия), представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия.

      При системе директ-костинг  схема построения отчета о прибылях и убытках является многоступенчатой (табл.1). В них содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

      Таблица 1

      Схема отчета о прибылях и убытках по системе директ-костинг

 

      Отчет о прибылях и убытках не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты  подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными  и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

      Многоступенчатый  учет маржинального дохода дает необходимую информацию для принятия решений при формировании и выборе ассортимента продукции, целесообразности принятия новых заказов, снятии с производства устаревшей и подготовке производств новой продукции.