Традиционные системы учета затрат и калькулирования

Традиционные системы учета затрат и калькулирования

Калькулирование на предприятии независимо от его расходов, вида деятельности и формы собственности организуется в соответствии с определенными принципами:

– научно – обоснованная классификация затрат на производство;

– установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

– выбор метода распределения косвенных расходов;

– разграничение затрат по периодам;

–выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды продукции или группа однородной продукции. Под объектами калькулирования понимаются носители затрат.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетике, газовой, нефтяной промышленности) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования. То же самое наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (предприятия тяжелого машиностроения, судостроения, бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов) такого соответствия не наблюдается.

Калькуляционная единица – это количественный измеритель объекта калькулирования (тонна, метр, шт. и т.д.).

Выбор метода распределения косвенных расходов между носителями затрат чрезвычайно важен для более точного расчета себестоимости продукции.

При разграничении затрат по периодам необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность заключается в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, даже если деньги по ним поступили или перечислили, в данном периоде не отражаются. 
 

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) понимается совокупность приемов документирования и отражения произведенных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости, а также отнесение издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. Но общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.Классификация методов учета затрат представлена на схеме 3, а на схеме 4 представлена классификация методов учета затрат с учетом дополнительных признаков.

Схема 3 – Классификация методов учета затрат и калькулирования 

 

Схема 4 – Дополнительные признаки классификации методов

производственного учета

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно (отражается в Приказе об учетной политике в целях бухгалтерского учета), так как выбор метода зависит от ряда частных факторов: от отраслевой принадлежности, разряда предприятия, от применяемой технологии, ассортимента продукции и т.д., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия.  

 

Сущность калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)  

 

В русском языке слово «калькуляция» появилось во второй половине ХIХ века (от латинского “вычисление”), означает исчисление себестоимости. Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда. Ее появление связано с зарождением мануфактурного производства. В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции, определяется себестоимость единицы продукции.

Теория и практика выработали общие подходы к организации учета затрат и калькулирования продукции. Три взаимосвязанных элемента определяют систему бухгалтерского управленческого учета затрат:

1 Учет затрат на производство.

2 Учет выхода готовой  продукции.

3 Определение удельной  себестоимости.

Данная система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь способов обобщения издержек:

– по способу включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг);

– по составу;

– по назначению;

– по местам возникновения;

– по центрам ответственности;

– по видам продукции (работ, услуг);

– по однородным группам;

– по полуфабрикатам;

– по способам контроля за использованием производственных ресурсов в соответствии с действующими нормами и планируемой эффективностью.

В этих условиях целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) является формирование информации:

– о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции;

– о показателях, необходимых для:

а) определения выгодности производства;

б) контроля над затратами;

в) изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции. В зависимости от целей калькулирования различают нормативную, плановую, сметную и фактическую калькуляцию. Все они отражают расходы на производство и продажу продукции (работ, услуг) в разрезе калькуляционных статей. Нормативная себестоимость рассчитывается исходя из установленных норм и нормативов. Плановая калькуляция составляется на плановый период исходя из фактических данных за предшествующий период (как средняя фактическая калькуляция). При этом в расчет плановой калькуляции не включаются фактические потери от брака и простоев оборудования. Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и новых изделий при отсутствии норм. Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) за отчетный период.

Таким образом, объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретной продукции (работ, услуг). Следовательно, предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию. Производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции (работ, услуг), но и производством в целом.

Задачи калькулирования:

1 Достоверное исчисление  фактической себестоимости единицы  отдельных видов продукции (работ, услуг).

2 Контроль за выполнением плановых заданий по себестоимости, за соблюдением действующих расходных норм и нормативов затрат.

3 Определение рентабельности  продукции и фактов, обуславливающих  ее уровень.

4 Оценка эффективности  работы цехов, участков, бригад по  снижению затрат на производство  продукции (работ, услуг).

5 И другие.

Основные этапы калькуляционных расчетов:

1 Группировка первичных  затрат по калькуляционным статьям  расходов и по объектам учета  затрат.

2 Определение себестоимости  и отнесение на издержки основного  производства затрат вспомогательных  производств.

3 Распределение косвенных  расходов между отдельными объектами  учета затрат.

4 Определение себестоимости  неисправимого брака (окончательного).

5 Оценка возвратных отходов.

6 Оценка незавершенного  производства.

7 Распределение затрат  между готовой продукцией и  незавершенным производством.

8 Расчет себестоимости  отдельного вида объекта калькулирования и ее калькуляционной единицы.