Учет удержаний и вычетов из заработной платы, пути совершенствования их учета

     - одновременно с выплатой заработной  платы работникам;

     - на счета соответствующих организаций  нанимателем на безвозмездной  основе или на условиях, определенных  коллективными договорами, соглашениями.

     Наниматели  не вправе использовать удержанные суммы  на другие цели, задерживать их перечисление.

     2. Уплата членских профсоюзных взносов производится лично работниками либо по их письменным заявлениям путем удержания указанных взносов нанимателем из заработной платы работников для перечисления в безналичном порядке.

     3. Возможность осуществления расчетов  в безналичной форме через предприятие-нанимателя для оплаты товаров, приобретаемых физическими лицами в кредит.

     Перечисление  денежных средств по инициативе работника  в безналичном порядке производится на счета соответствующих организаций  нанимателем на безвозмездной основе или на условиях, определенных коллективными договорами, соглашениями. Безусловно, удержание и перечисление таких сумм несет дополнительные затраты. По этой причине наниматель вправе закрепить в коллективном договоре, соглашении возможность взимания платы за осуществление конкретных удержаний из заработной платы работников по их инициативе [12].

     Если  удержания производятся на возмездной основе, нанимателю следует уведомить  об этом работника.

     Таким образом, обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации из заработной платы могут быть удержаны долг за работником, ранее выданный плановый аванс и выплаты, за ущерб производству, за порчу и недостачу, за брак. Удержания по согласованию между работником и работодателем производятся в целях решения бытовых и социальных вопросов работника безналичными расчетами. 
 
 
 

 

3. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ  И ВЫЧЕТОВ ИЗ  ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ,  ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИХ УЧЕТА 

     3.1. Порядок удержаний и вычетов  из заработной платы

     Порядок осуществления удержаний и вычетов рассмотрим на примере производственного предприятия «Оскольский металлургический завод» (ОАО ОЗММ)

     При необходимости удержаний с работника одновременно по нескольким основаниям бухгалтерия ОАО ОЗММ учитывает установленную законодательством очередность взысканий таких удержаний.

     В первую очередь бухгалтером по заработной плате производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством.

     Размер  удержаний из заработной платы и  иных видов доходов должника исчисляют  исходя из суммы, оставшейся после удержания  налогов (ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

     Таким образом, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем — удержания по инициативе администрации.

     В случае удержаний по исполнительным документам также учитывается предусмотренная ст. 78 Закона об исполнительном производстве очередность (при недостаточности у должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам).

     В первую очередь удовлетворяются  требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

     Во  вторую очередь удовлетворяются  требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи.

     В третью очередь удовлетворяются  требования по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ.

     В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью.

     В пятую очередь удовлетворяются  все остальные требования в порядке  поступления исполнительных документов.

     Требования  каждой последующей очереди удовлетворяются  после полного погашения требований предыдущей очереди, а при недостаточности взысканной денежной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.

     Как уже упоминалось, в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. В отдельных случаях он не может превышать 50% заработной платы [1].

     Эти правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66 Закона об исполнительном производстве).

     Таким образом, при производстве удержаний  по инициативе администрации их последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

     Рассмотрим  на примере.

     За  февраль 2010 г. слесарю ОАО ОЗММ Семенову А.П. начислена заработная плата в размере 6000 руб. В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о взыскании с этого работника 8000 руб.

     Облагаемый налогом доход работника с начала 2010 г. не превысил 40000 руб., что означает право работника на получение стандартных налоговых вычетов.

     Сумма НДФЛ за месяц составила [(6000 руб. - 400 руб.) 13%] = 728 руб.

     Удержания из заработной платы производятся в  следующем порядке:

     1) НДФЛ — 728 руб.;

     2) удержания — 2636 руб. ((6000 руб. - 728 руб.)50%). Всего удержаний — 3364 руб. (728 руб. + 2636 руб.).

     Остаток к дальнейшему взысканию — 5364 руб. (8000 руб. — 2636 руб.). 

     Рассмотрим  еще один пример, когда производится удержание алиментов и невозвращенной подотчетной суммы. 

     Заработная  плата электрика Ковалева Н.И. за февраль 2010 г. составила 10000 руб. (иных доходов работник не получает на предприятии).

     Из  заработной платы работника удерживаются алименты на содержание двух несовершеннолетних детей. Кроме того, за работником числится невозвращенная подотчетная сумма 1000 руб. Работник имеет право на стандартные вычеты.

     Удержания из заработной платы за февраль бухгалтерией ОАО ОЗММ производятся в следующем порядке:

     1) НДФЛ — 988 руб. [(10000 руб. - 400 руб. - 2000 руб. х 2)13%];

     2) удержания алиментов — 2703 руб.60 коп. [(10000 руб. — 988 руб.)¹/3); 

     3) удержания подотчетных сумм.

     Ежемесячные удержания сумм в возмещение невозвращенных подотчетных сумм в соответствии со ст. 138 ТК РФ могут производиться в размере не более 20% сумм, причитающихся к выплате работнику.

     Размер  удержаний — 1802,4 руб. [(10000 руб. - 988 руб.)20%].

     Общий размер удержаний за минусом НДФЛ должен оставлять не более 70%, поскольку с работника удерживаются алименты.

     Предельный  размер удержаний составляет 6308 руб. 40 коп. [(10000 руб.  - 988 руб.)70%].

     Размер  удержаний по алиментам и подотчетной  сумме за февраль 2010 г. — 3703 руб. 60 коп. (2703,6 руб. + 1000 руб.).

     Очередность удержаний и наличие ограничений  по сумме взыскания по инициативе администрации могут стать затруднительными, если они осуществляются одновременно с исполнительными документами. И если доходов работника не хватает на удовлетворение всех требований, то удержания по инициативе администрации не могут производиться вплоть до времени, с которого прекращаются обязательные удержания по исполнительным документам.

     Удержания по согласованию между работодателем  и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений. Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других исчисленных удержаний и предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

     В соответствии со ст. 138 ТК РФ не допускаются  удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Так, согласно ст. 69 Закона об исполнительном производстве взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам [9]:

     1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

     2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

     3)  в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

     4)  за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством РФ;

     5)  организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

     6) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.

     Расчеты по оплате труда с персоналом цехов и отделов ОАО ОЗММ отражаются в расчетной ведомости (приложение А). Платежная ведомость на предприятии не ведется, т.к. заработная плата перечисляется работникам на пластиковую банковскую карту.

     Рассмотрим  порядок действий, если бухгалтерия ОАО ОЗММ допустила счетную ошибку. Обнаружив погрешность, сразу же удержать из зарплаты работника лишнее нельзя. О просчете необходимо сообщить руководителю (образец докладной записки приведен в приложении Б). Затем работника письменно уведомляют о происшедшей счетной ошибке и необходимости вернуть определенную сумму в установленный срок. Человека ставят в известность, что в противном случае деньги будут удержаны из его заработной платы. К уведомлению на предприятии прилагается акт комиссии, созданной из сотрудников ОАО ОЗММ, подтвердившей, что переплата денежных средств произошла именно из-за счетной ошибки.

     Если  работник не согласится вносить наличные, руководитель издает приказ об удержании  переплаты.

     Сотрудник должен расписаться на приказе, указав, что против основания и суммы удержаний он не возражает.

     Бухгалтерский учет удержаний и вычетов из заработной платы бухгалтерией ОАО ОЗММ осуществляется следующим образом.

     Удержания из начисленной заработной платы  отражают по дебету счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

1. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
2. 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
3. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные- в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
4. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.