Учет удержаний и вычетов из заработной платы, пути совершенствования их учета

     В целях охраны заработной платы в  ТК РФ ограничены случаи, условия и  размеры невыдачи части заработной платы, а также установлен порядок удержаний. Учитывая регламентацию «вычетов» из заработной платы в федеральном законодательстве, организации-работодателю не требуется прописывать соответствующие условия в трудовых договорах, локальных нормативных актах (например, в Положении об оплате труда), коллективных договорах.

     На практике работники редко разбираются в вопросах удержаний. Многие организации в информационных целях включают основные правила о случаях, размерах, порядке и условиях удержаний из заработной платы в текст Положения об оплате труда или иного локального нормативного акта, регулирующего в организации вопросы оплаты труда. Это позволяет работодателю не объяснять каждый раз причины своего решения работникам, получившим заработную плату в меньшем размере.

     Таким образом, только в ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержаний из заработной платы. Поэтому работодатель не может произвольно вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством. Эти случаи следующие:

1. обязательные удержания из заработной платы;
2. удержания из заработной платы по инициативе работодателя;
3. удержания из заработной платы по инициативе работника.

     Вне зависимости от вида удержаний они осуществляются только работодателем. Связано это с тем, что именно работодатель начисляет и выплачивает заработную плату.

     ТК  РФ ограничивает не только случаи удержания  сумм из заработной платы, но и размеры  такого уменьшения оплаты труда (ст. 138 ТК РФ) [1]:

     1. Общий размер всех «вычетов» при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

     2. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

     3. В случае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов заработной платы.

     Так, при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с их родителей судом (на основании исполнительного листа) ежемесячно в размере (п. 1 ст. 81, ст. 106 Семейного кодекса РФ):

1. 1/4 заработка и (или) иного дохода родителей – на одного ребенка;
2. 1/3 заработка и (или) иного дохода родителей – на двух детей;
3. 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей – на трех и более детей .

     В обязанности работодателя входит удержание  налога на доходы физических лиц. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогов, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [2]. Этот налог уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера.

     Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма  полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющегося налогооблагаемым периодом. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности. Налог удерживается по ставке 13%. По ставке в размере 35% удержание осуществляется с доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховых выплат по договорам добровольного страхования и других случаях.

     Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом. К таким доходам  относятся: государственные пособия, пенсии и др., следовательно, такие  доходы не должны включаться в налогооблагаемую базу.

     Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются  на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

     Удержания из заработной платы по исполнительным документам регламентируются Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве». В соответствии с законом №119-ФЗ при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы [9].

     Таким образом, учет труда и удержаний из заработной платы занимает важное место в бухгалтерском учете организации, поскольку труд и результаты труда занимают центральное место в производственной деятельности любого предприятия. Нормативное регулирование вопросов расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется Трудовым кодексом РФ, Семейным кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» и некоторыми другими нормативными актами.

 

      2. ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ  И ВЫЧЕТОВ ИЗ  ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 

     2.1. Обязательные удержания

     Обязательные  удержания работодатель обязан осуществить независимо от своей воли в определенных случаях по требованиям третьих лиц. К таким удержаниям, например, относятся:

     1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).  Необходимо отметить, что все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.

     2. Удержания по исполнительным документам (листам) происходит в случаях [9]:

     - исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов). Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся после уплаты налогов в соответствии с НК РФ;

     - взыскание суммы, не превышающей двух МРОТ;

     - отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

     Однако  удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты  за работу с вредными условиями труда  или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при  увольнении работника (ст. 69 Закона об исполнительном производстве).  

     2.2. Удержания по инициативе предприятия

     В отличие от предыдущего вида «вычетов»  из заработной платы, удержания по инициативе работодателя – это право, а не обязанность работодателя.

     Случаи  удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК РФ и были перечислены в п.1.2.

     В этих случаях работодатель вправе принять  решение об удержании из заработной платы работника только при соблюдении в совокупности следующих условий:

     - удержание будет произведено не позднее чем через один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;

     - работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

     Если  не соблюдено хотя бы одно из этих условий, работодатель не может самостоятельно удержать указанные суммы, но взыскание можно осуществить в судебном порядке [10].

     Действующее законодательство не дает определения  понятию «счетная ошибка». В силу сложившейся практики к счетным ошибкам относятся ошибки в арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся работнику, ошибки при введении данных в компьютерную программу и т.п.

     Вместе  с тем, если заработная плата была излишне выплачена в результате неправильного применения трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, то нельзя уменьшить зарплату на этот излишек (ч. 4 ст. 137 ТК РФ).

     Неправильное  применение трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, может выражаться в:

     - неприменении нормы трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, которую нужно было применить к отношениям между работником и работодателем;

     - применении норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, не подлежащих применению;

     - неправильном толковании норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащих нормы трудового права (то есть работодатель использует «правильную» норму, но неверно понимает ее содержание и смысл, вследствие чего делает неправильный вывод о составе и размере заработной платы).

     В случае увольнения работника до того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска, «вычет» сумм из заработной платы в этом случае зависит от основания увольнения работника.

     Так, удержания за неотработанные дни  отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

1. отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
2. ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
3. сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
4. смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
5. призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
6. восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
7. признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ст. 83 ТК РФ);
8. смерть работника либо работодателя – физического лица, а также признание работника либо работодателя – физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);
9. наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

     При взыскании с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба, правила о материальной ответственности работника установлены главой 39 ТК РФ [1].

     Удержание из заработной платы может быть произведено  по распоряжению работодателя при одновременном соблюдении следующих условий:

     - размер причиненного ущерба – не больше среднего месячного заработка работника (ч. 1 ст. 248 ТК РФ);

     - распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ).

     Это касается и ограниченной, и полной материальной ответственности.

     Если  месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб (при этом сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника сумму ущерба (ч. 3 ст. 248 ТК РФ). 
 
 

     2.3. Удержания, производимые по согласованию  между физическим 

          лицом и работодателем

     В практике работы бухгалтера бывают случаи, когда необходимо произвести удержания из заработной платы работников организации по их собственной инициативе. Трудовое законодательство обязывает нанимателя в случаях, предусмотренных законодательством, производить удержания из заработной платы работника.

     Основанием  для выполнения таких удержаний  является письменное заявление работника. Как правило, удерживаются денежные суммы для производства безналичных расчетов в целях решения бытовых и социальных вопросов. В частности, работник может подать заявление об удержании из его заработной платы соответствующих сумм для погашения кредита на строительство жилья, оплаты за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, производства коммунальных и иных платежей, уплаты страховых взносов по договорам личного страхования, уплаты профсоюзных взносов и т.д.[12]

     Рассмотрим  подробнее эти случаи.

     1. Удержания из заработной платы  работников денежных сумм для  производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в т.ч. связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов. Перечисление таких денежных сумм в безналичном порядке осуществляется: