Учет удержаний и вычетов из заработной платы, пути совершенствования их учета

     Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

     Учет  расчетов по возмещению материального  ущерба осуществляется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 - Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

     По  кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

1. 50, 51 - на сумму внесенных платежей;
2. 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;
3. 94 – «Недостатки и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

     При удержании денежных средств бухгалтерия ОАО ОЗММ делает следующие проводки:

     3.2. Совершенствование учета удержаний  и вычетов из заработной платы

     На  исследуемом предприятии не до конца  проработан вопрос взыскания с работника  недостачи, выявленной после его  увольнения. Такие случаи уже происходили, и предприятию приходилось списывать недостачу на счет 94 – «Недостатки и потери от порчи ценностей».

     Рассмотрим  подробно порядок действий предприятия, если при инвентаризации выявлена недостача имущества, а кладовщик, ответственный за него, на момент оформления результатов проведенного контрольного мероприятия уже уволился.

     Как известно, каждый работник имеет право в любое время расторгнуть трудовой договор. Не будет здесь исключений и для работника, на которого возложена материальная ответственность. Для этого ему достаточно предупредить работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели (ст. 80 Трудового кодекса РФ) [1].

     Однако  при увольнении материально ответственного лица обязательно должна быть проведена инвентаризация закрепленного за ним имущества. Здесь применяют правила, установленные Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Причем уложиться с ее проведением нужно в две недели.

     Но  даже при таких условиях бывает, что недостача ценностей, за которые отвечал работник, обнаруживается после его увольнения. Причины для этого могут быть разные: например, некачественное проведение инвентаризации или запоздалое получение от поставщиков приходных документов. Да и сокрытие недостачи самим работником исключать нельзя.

     Рассмотрим, каким образом можно взыскать с работника причиненный ущерб после увольнения.

     Материальной  ответственности работников посвящена  глава 39 Трудового кодекса РФ. Ее положения предусматривают обязанность работника возместить работодателю ущерб, причиненный в результате ненадлежащего исполнения им трудовых обязанностей.

     Есть  и еще одно правило, которое содержится в статье 232 Трудового кодекса РФ. Оно говорит о том, что прекращение трудового договора не освобождает работника, причинившего ущерб до его расторжения, от материальной ответственности [1]. Поэтому предприятие имеет право требовать с бывшего работника возместить ущерб, причиненный в период существования трудовых отношений.

     В этом случае скорее всего придется обратиться в суд. Но здесь нужно уложиться в один год со дня обнаружения причиненного ущерба. Если годичный срок пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен судом, например, когда предприятию было необходимо провести по факту причинения ущерба проверки, ревизии, расследования, занявшие длительное время (ст. 392 Трудового кодекса РФ).

     Действия  работодателя могут быть следующими. Для того чтобы предъявить иск о возмещении ущерба, следует соблюсти порядок действий, предписанных законом. Сначала нужно определить размер причиненного ущерба. Его размер и причины возникновения определяет комиссия из специалистов организации. Они проводят проверку, по результатам которой оформляют акт инвентаризации, дефектную ведомость и делают свое заключение.

     Далее необходимо доказать виновность работника. Данное обстоятельство также может быть подтверждено любыми видами доказательств, включая свидетельские показания. Форма вины работника может иметь правовое значение при определении размера подлежащего возмещению ущерба.

     Данное  условие установлено статьей 233 Трудового  кодекса РФ. В ней говорится, что материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия). Причем доказать размер причиненного ущерба должна та сторона, которой ущерб причинен.

     Под противоправным поведением понимают невыполнение работником возложенных на него в  соответствии с действующим законодательством обязанностей или ненадлежащее их выполнение.

     Работодателю  нужно доказать взаимосвязь между  виновными действиями (бездействием) работника и возникновением ущерба. Здесь потребуется представить доказательства, подтверждающие, что именно из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных на работника обязанностей фирме был нанесен ущерб.

     Если  каждое из этих обстоятельств не будет  доказано, то это не позволит привлечь работника к материальной ответственности и суд откажет во взыскании.

     В соответствии с постановлением Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. № 52 к нормальному хозяйственному риску могут быть отнесены действия работника, соответствующие современным знаниям и опыту, когда поставленная цель не могла быть достигнута иначе, работник надлежащим образом выполнил возложенные на него должностные обязанности, проявил определенную степень заботливости и осмотрительности, принял меры для предотвращения ущерба и объектом риска являлись материальные ценности, а не жизнь и здоровье людей.

     Работник  не может быть привлечен к материальной ответственности, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны. Нельзя привлечь работника к ответственности и в том случае, если работодатель не обеспечил условия для хранения имущества, вверенного работнику. Данные условия установлены статьей 239 Трудового кодекса РФ.

     Итак, порядок взимания удержаний и вычетов из заработной платы определяется законодательно. В первую очередь удерживаются суммы НДФЛ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В обязанность бухгалтерии любой  организации, в том числе и  ОАО ОЗММ, включен не только процесс  расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством  затраченного труда и времени, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пр., но и расчет сумм удержаний и вычетов из них. Из начисленной работникам ОАО ОЗММ заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по согласованию между работником и работодателем.

     Обязательные  удержания работодатель обязан осуществить  независимо от своей воли в определенных случаях по требованиям третьих  лиц. К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц; алименты, взыскиваемые по исполнительным или приравненным к ним документам; удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

     По  инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут быть произведены удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, принесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

     Удержания, проводимые по согласованию между физическим лицом и работодателем, осуществляются на основании заявления работника или заключенного с ним договора (например, договор о предоставлении займа). На основании письменных заявлений работников могут производить и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т. д.).

     Законодательством РФ определен порядок удержаний из начисленной заработной платы. В первую очередь удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем — удержания по инициативе администрации.

     В случае удержаний по исполнительным документам учитывается следующая очередность. В начале удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца. Затем, во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи. В третью очередь удовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ. В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью. В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

     Учет  удержаний из начисленной заработной платы бухгалтерия ОАО ОЗММ отражает по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму НДФЛ); 28 «Брак в производстве» (на сумму удержаний с виновника брака); 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (на суммы по исполнительным документам) и других счетов.

     На  исследуемом предприятии были случаи обнаружения недостачи после  того, как работник уволился по собственному желанию. Поэтому в качестве рекомендаций по совершенствованию учета был рассмотрен порядок взыскания причиненного ущерба после увольнения работника.

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Трудовой  кодекс Российской Федерации.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2007.-255с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации // Правовая база Консультант Плюс
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ // Правовая база Консультант Плюс
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ  №94-н от 31.10.2000 г.- М., 2005.-169 с.
5. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2004. – С. 158-217
6. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков.-М.: Инфра, 2000. - 633с.
7. Михайлова, Д.Н. Получение имущественного вычета по месту работы: что должен знать бухгалтер / Д.Н.Михайлова // Бухгалтерский учет. - 2006. - №8
8. Михайлова, Д.Н. Учет операций, связанных с возмещением ущерба / Д.Н.Михайлова // Бухгалтерский учет. – 2008. - №4. – С.11-16
9. Никитина, В.Ю. Удержания из заработной платы по исполнительным документам / В.Ю.Никитина // Бухгалтерский учет. - 2010. - №3
10. Родионова, И.В. Удержания из заработной платы в пользу работодателя 
    / И.В.Родионова // Бухгалтерский учет. - 2009. - №22-23
11. Перепичай, Е. Когда и сколько денег можно вернуть, если работнику заплатили лишнее / Е.Перепичай // Главбух. – 2010. - №5. – С.71-76
12. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- М.: Финансы и статистика, 2004.- С.296-320