Учет расчетов с персоналом

     Учет  начисления и выдачи заработной платы  и других оплат ведется на пассивном  счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет ведется по каждому работнику. Данный счет относится к счетам учета источников образования средств, также он является основным синтетическим счетом. В этом случае учитываются взаимоотношения между организацией и ее сотрудниками в целом, без детализации до отдельных работников.  

     Учет  расчетов по оплате труда и другим выплатам ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

     Для идентификации работающих каждому  присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда  в лицевых карточках ведется  нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.

     Заработная  плата делится на основную и дополнительную.

     Основная  заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Она (согласно ТК РФ) не должна выплачиваться работникам  реже, чем два раза в месяц. Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

     Дополнительная  заработная плата - это оплата за неотработанное время (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) Она начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку. 

     Установлено, что общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При взыскании алиментов и отбывании исправительных работ размер удержаний не может превышать 70% заработной платы.

     Начислен  и удержан НДФЛ  Д 70 К 68, перечислен налог Д 68 К 51.

     Удержания по исполнительным документам: Д 70 К 76, выплата Д 76 К 50,51. 

Счет 70 корреспондирует  со счетами:

           

     Согласно  допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда  она выплачивается, а тогда, когда  у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

     Как следует из инструкции, обязательства  по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех  случаях:

     1. Обязательства по заработной  плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости:

     Дебет 20 "Основное производство"

     Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"

     Дебет 26 "Общехозяйственные  расходы"

     Дебет 28 "Брак в производстве"

     Дебет 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства"

     Дебет 44 "Расходы на продажу" и др.

     Кредит 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда", т.е.

     В этом случае доходы сотрудников предприятия  формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются  по кредиту счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда".

     Если  же речь идет о премии, которая выплачивается  за счет собственных источников и  не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:

     Дебет 91.2 "Прочие расходы"

     Кредит 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда"

     2. Обязательства, связанные с оплатой  отпусков и оплатой за выслугу  лет, резервируются согласно допущению  непрерывности деятельности (см. п. 6 ПБУ 1/98). Это предполагает, что  в течение отчетного периода  производятся отчисления в резерв  на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду.

     Начисление  в резерв оформляется путем дебетования  тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы  резервов кредитуется счет 96 "Резервы  предстоящих расходов". Это позволяет  равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

     Дебет 96 "Резервы предстоящих  расходов"

     Кредит 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда"

     Если  резерва не хватает, что может  случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета  затрат, за счет которых и формировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры  сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать счет 97 "Расходы будущих периодов" и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.

     3. Обязательства по социальным выплатам организация выплачивает за счет третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебетовать счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

     4. Обязательства, возникающие из  права сотрудника на участие  в капитале предприятия, отражаются  записью:

     Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

     Кредит 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда"

     Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется:

• если обязательства гасится деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса" или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки.
• если обязательства гасятся товарами, то делаются записи:

     Дебет 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда"

     Кредит 90.1 "Выручка" и Дебет 90.2 "Себестоимость продаж"

     Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая  продукция"

• если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись:

     Дебет 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда"

     Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"

     Депонированные  суммы должны быть выплачены по первому  требованию работника.

     Для ведения аналитического учета к  счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть  лицевой счет.

 

      Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации, кроме  расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

     К счету могут быть открыты следующие  субсчета: «Расчеты по предоставленным займам», «Расчеты по возмещению материального ущерба», «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.