Учет расчета с дебиторами и кредиторами по товарным операциям

Векселедержатель  осуществляет учет полученных векселей на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на субсчете "Векселя  полученные" или на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" в сумме, указанной в векселе. На субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей.

Проданные товары (работы, услуги) поставщик отражает в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Выручка" – отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг);

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 – списана себестоимость реализованной  продукции;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)" – отражена номинальная стоимость полученного  векселя.

По окончании  вексельного срока предприятие-векселедержатель может предъявить вексель для  оплаты должнику. Это отражается в  бухгалтерском учете следующей  проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные" - оплачен вексель.

Согласно п. 6.2 ПБУ 9/99 разность между суммой, указанной  в векселе, и суммой задолженности  за поставленные товарно-материальные ценности увеличивает выручку. Доход, полученный по векселю, отражается в  учете проводкой:

Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Выручка" - отражен доход по векселю.

С суммы векселя  векселедержатель исчисляет НДС  к уплате в бюджет. Важно отметить следующее. Векселедержатель уплачивает НДС с разницы между суммой векселя и стоимостью товара. Причем в облагаемую базу включаются лишь проценты по векселю, которые превышают  плату за отсрочку платежа. Эта плата  рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в  периоде, за который производится расчет процентов. Это установлено п. 1.3 ст. 162 НК РФ. Ставка рефинансирования Банка  России с 26 декабря 2005 года составляет 12% годовых. А налог с облагаемой части дисконта рассчитывают так. Сначала  его умножают на 18%, затем делят  на 118% (пункт 4 ст. 164 НК РФ).

• Пример №2. Используем условия предыдущего примера (№1). Поставив материалы, ООО "Космос" дополнительно к ранее выданному счету-фактуре предъявило покупателю еще и дополнительный счет-фактуру на сумму 12 000 руб. (то есть на разницу между вексельной суммой и стоимостью материалов). Допустим, что себестоимость реализованной готовой продукции составила 80 000 руб.

Плата за отсрочку платежа исходя из ставки рефинансирования Банка России составила 2328 руб. (12% * 60 / 365 * 118 000), сумма НДС с процентного  дохода по векселю составляет 1475 руб. ((12 000 – 2328) * 18% / 118%). В бухгалтерском  учете ООО "Космос" сделаны  следующие проводки. В феврале 2006 года:

Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Выручка" – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90/3 Кредит 68 – 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 – 80 000 руб. – списана себестоимость  реализованной продукции;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)" – 130 000 руб. – получен от покупателя вексель;

Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Выручка" – 12 000 руб. (130 000 - 118 000) – отражен  доход по векселю;

Дебет 90/3 Кредит 68 – 1475 руб. – начислен НДС с дохода по векселю.

В апреле 2006 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные" – 130 000 руб. – погашен 

вексель;  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Учет  расчетов с дебиторами и кредиторами.

 

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К субсчету 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" в соответствии с новым планом счетов могут открываться следующие  субсчета:

76-1 "Расчеты  по имущественному и личному  страхованию";

76-2 "Расчеты  по претензиям";

76-3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам";

76-4 "Расчеты  по депонированным суммам";

76-5 "НДС по  неоплаченной продукции";

76-6 "Расчеты  по договору комиссии";

76-7 "Расчеты  по суммам, удержанным из оплаты  труда работников организации  в пользу других организаций";

76-8 "Учет расчетов  по приобретению ценных бумаг"  и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы  страховых платежей отражаются по кредиту  счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76-1"Расчеты по имущественному и  личному страхованию" списываются  потери по страховым случаям (уничтожение  и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита  счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" также  отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется  по страховщикам и отдельным договорам страхования [3;156].

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам,  подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат (01, 07, 08, 10, 41 и др.), когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- к поставщикам,  транспортным и другим организациям  за недостачи груза в пути  сверх предусмотренных в договоре  величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- за брак и  простои, возникшие по вине  поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным  организациям по суммам, ошибочно  списанным (перечисленным) по  счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и  отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51"Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Учет по данному  счету ведется на основе принципа начисления – признание дохода осуществляется в момент возникновения обязательства  хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.

Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам  доходов и организациям, их начисляющим[6;89].

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

По истечении  установленного срока выдачи наличных денежных средств кассир производит следующие операции:

- в платежной  ведомости напротив фамилий лиц,  не получивших причитающиеся  суммы, проставляется штамп или  делается надпись «депонировано»;

- составляется  реестр депонированных сумм по  форме № РТ-11, который является  одновременно первичным документом  и учетным регистром, в нем  указывают фамилию, имя, отчество  работника, его табельный номер  и депонированную сумму;

- в конце платежной  ведомости делается запись о  фактически выплаченных и депонированных  суммах, далее их сверяют с  общим итогом по ведомости  и записи скрепляются подписью  кассира;

-  в кассовую  книгу записываются фактически  выплаченные суммы.

  Депонированные суммы сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера.

В организации  ведется книга учета таких  сумм, в которой по каждому депоненту  указывается табельный номер, фамилия, имя отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.

Не востребованные работниками депонированные суммы  хранятся в течение трех лет и  выдаются по первому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованные депонированные суммы  списываются на счет 91 на основании  данных инвентаризации и приказа  руководителя организации.

Депонированные  суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств[7;322].

Учет расчетов по депонированным суммам отражается следующими записями: