Учет расчета с дебиторами и кредиторами по товарным операциям

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется  согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших  товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных  в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется  на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет “Расчеты по претензиям”)

За неотфактурованные  поставки счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется  на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и др. При  этом суммы выданных авансов и  предварительной оплаты учитываются  обособленно. Суммы задолженности  поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются  обособленно в аналитическом  учете [8;52].

Аналитический учет ведут в хронологическом  порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям;  неотфактурованным поставкам и т.д.

На суммы предъявленных, на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Д-т 10    «Материалы»,

       41    «Товары»,

       25   «Общепроизводственные расходы»,

       26    «Общехозяйственные расходы» и т.д.

 К-т 60   «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Д-т 19    «Налог на добавленную стоимость по приобретенным         материально - производственным запасам»

 К-т 60   «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Это отражается записью:

Д-т 68   «Расчеты с бюджетом»

К-т 19    «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным по материально-производственным запасам».

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

                  субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

 К-т 60    « Расчеты с поставщиками и  подрядчиками ».

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности  перед ними, отражается на счетах следующей  записью:

Д-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

К-т 51    «Расчетные счета»,

       52    «Валютные счета»,

       55    «Специальные счета в банках»,

       71    «Расчеты с подотчетными лицами».

При поступлении  товарно-материальных ценностей, на которые  не получены расчетные документы  поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость  ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может  быть установлена исходя их условий  договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается  цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, расчетов с  покупателями и заказчиками, иными  организациями. Возвращенные поставщиком  неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются  на убытки организации.

Схемы бухгалтерских  записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.

Если задолженность  погашается кредитами банка, то делается запись:

Д-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 66    «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

       67    «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».[1;379]

Но во время  совершения расчетов организация может  и сама выступать поставщиком  или подрядчиком, т.е. сама продавать  покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать  услуги.  
 
 
 

3. Учет  расчетов с покупателями и заказчиками.

 

Покупатели и  заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные  работы.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками  за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные  документы, кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов  и предварительной оплаты учитываются  обособленно [8;54].

 К этому  синтетическому счету открывается  несколько субсчетов по видам  расчетов. Аналитический учет ведется в  хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету [Приложение 6], а при расчетах плановыми платежами -  по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к  оплате предъявляются расчетные  документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90    «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Погашение задолженности  покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Д-т 51    «Расчетные счета»,

       52   «Валютные счета»,

       50  «Касса»

К-т 62   « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

Организации могут  получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Д-т 51    «Расчетные счета»,

       52    «Валютные счета» и др.

К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

                  субсчет «Авансы полученные».

При зачете сумм ранее полученных авансов при  предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:

Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

                  субсчет «Авансы полученные»

 К-т 62   « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

Если расчеты  производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

Д-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками» [2;233]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Особенности учета расчета  с использованием векселей и операций (методом) мены.

 

На основании  Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129 – ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами, которые выполняют  функции первичных учетных и  на основании которых ведется  бухгалтерский учет.

Расчеты по товарообменным операциям оформляются договором  мены, который не предусматривает  оплату денежными средствами.

В обязательном порядке в договоре мены товаров  должны быть указаны следующие моменты:

• место составления, дата, наименование сторон, фамилии полномочных   лиц и основание;
• предмет договора;
• основные условия договора на переданные товары;
• гарантии исполнения договора и основания для его прекращения;
• срок действия договора и заключительные условия;
• юридические адреса, банковские реквизиты и подписи сторон.

Для отражения  в учете товарообменных операций необходимо правильно определить:

– выручку от реализации товара по договору мены;

– стоимость  полученного по договору имущества;

– величину оплаты по договору мены.

Подробно рассмотрим каждый из этих моментов.

Выручка от реализации товара по договору мены определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99. Согласно бухгалтерскому стандарту, выручка  от реализации товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости вновь полученных товаров. При этом стоимость полученных товаров  определяется по ценам, по которым организация  обычно приобретает такие или  аналогичные товары.

Выручка от реализации имущества по договору мены в бухгалтерском  учете отражается следующей проводкой:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" – отражена выручка от реализации имущества, определенная исходя из стоимости ценностей, полученных в обмен.

На практике нередко приходится сталкиваться с  ситуацией, когда стоимость ценностей, полученных по договору мены, невозможно установить (например, если предприятие  впервые приобретает данное имущество). В этом случае ПБУ 9/99 допускает определение  выручки исходя из стоимости имущества, переданного по договору мены, по ценам  его обычной реализации.

Рассмотрим, как  рассчитывается себестоимость имущества, полученного по договору мены. В  соответствии с п. 10 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация продает аналогичные товары. В том же порядке определяется и стоимость основных средств, полученных по договору мены – п. 11 ПБУ 6/01"Учет основных средств" и нематериальных активов в п. 11 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов. Если предприятие не может определить себестоимость ценностей, полученных по договору мены, исходя из стоимости переданного имущества, то стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01,ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000) допускают ее исчисление исходя из стоимости, по которой обычно приобретаются аналогичные ценности.