Учет производственных запасов и контроль за их использованием

 
 

    Таблица 3 составлена на основании документов :товарная накладная (Приложение Ф), счет –фактура (Приложение У), приходный ордер (Приложение Т).

    Материально-производственные запасы, поступившие в организацию  без расчетных документов (счет, платежное требование, платежное требование – поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком, далее – неотфактурованные материально-производственные запасы), принимаются к учету по цене аналогичных материально-производственных запасов последней поставки или по договорной цене, если поставка еще не осуществлена.

    После получения расчетных документов по неотфактурованным материально-производственным запасам, стоимость, по которой они  были приняты к учету корректируется исходя из стоимости указанной в расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

    Если  расчетные документы поступили  по неотфактурованным МПЗ в следующем  году после принятия к учету неотфактурованных  МПЗ, то:

1. стоимость неотфактурованных МПЗ не меняется;
2. величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
3. уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между стоимостью оприходованных неотфактурованных МПЗ и их стоимостью в расчетных документах списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
• уменьшение стоимости материально-производственных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
• увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

    Материалы и товары, находящиеся в пути,  не поступившие в организацию, но на которые к организации перешло право собственности принимаются к учету на счет 10 «Материалы» или 41 «Товары» обособленно.

    Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в его пользовании  или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке согласованной с их собственником.

    Возвратные  отходы приходуются на счет 10 «Материалы»  в следующей оценке:

• по рыночной (продажной) стоимости, если эти отходы предполагается продавать;
• по стоимости возможного использования, если эти отходы предполагается использовать  для основного или вспомогательного производства.

    Материально-производственные запасы, полученные безвозмездно, принимаются  к учету по рыночной стоимости. В  стоимость материально-производственных запасов могут быть включены транспортно-заготовительные расходы, сложившиеся до момента их фактического поступления на склад.

    Стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов относится на прочие доходы.

    По  всем документам, поступившим в бухгалтерию в отчетном месяце, где находит отражение счет 10 «Материалы» составляется журнал-ордер     № 6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале ордере осуществляется по каждому платежному документу, приходному ордеру.

    А также для увязки синтетического и аналитического учета составляется по истечении каждого месяца ведомость  № 10 «Движение материальных ценностей». 

• Учет  выбытия материально - производственных запасов и их

          инвентаризация 

    При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

    При выборе этого метода его применение осуществляется одним из следующих способов:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
• путем определения фактической себестоимости материалов в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

    Общества  могут устанавливать иные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии, с учетом особенностей используемых для ведения учета программных продуктов.

    Применение  одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

    Калькулирование выпуска готовой продукции предприятие  производит без использования счета 40 «Выпуск готовой продукции».

    Иногда  у организации накапливаются  излишки  материалов, которые не используются на производстве и могут быть проданы.

    Операции  по продаже материалов отражаются так:

    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 91 «Прочие доходы и расходы» −  отражена выручка от продажи  материалов;

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» кредит 68 «Расчеты  по налогам и сборам»  −  начислен НДС с выручки от продажи материалов;

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» кредит 10 «Материалы» −  списана себестоимость  проданных материалов.

    В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» кредит 99 «Прибыли и убытки» −  отражена прибыль от продажи материалов;

    Дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 91 «Прочие  доходы и расходы» − отражен убыток от продажи материалов.

    Отпущенные  в производство и на другие нуды материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца:

• Дебет 20 «Основное производство» кредит 10 «Материалы» −  списаны материалы на нужды основного производства;
• Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» кредит 10 «Материалы» −   списана стоимость материалов для собственных нужд организации.

    Материалы со склада отпускаются требование-накладной, которую выписывает заведующая складом  и подписывается должностными лицами, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со склада материалы, а также их подписей сообщены соответствующим лицам, осуществляющим соответствующий отпуск материалов со склада. Отпуск материалов со склада осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения. На фактически израсходованные материалы подразделение – получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество и цель израсходованных материалов.

    Учет  выбытия материально-производственных запасов в ООО «НК «Роснефть» ― НТЦ» отражено в таблице 4.

    Таблица 4 – Учет выбытия материально-производственных запасов в ООО «НК «Роснефть» ― НТЦ»

 

    Таблица 4 составлена на основании документов предприятия требование накладная  и актов, которые отражены в Приложении Х и Приложении Ц.

    Аналитический учет  материалов  (количественный и суммовой) ведется  на основании  всех расходных документов, по ним  подсчитываются итоговые данные за месяц  по расходу, которые записываются в  оборотную ведомость. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов.

    Организация может передать материалы безвозмездно, стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС.

    Такая операция отражается в учете следующими записями:

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» кредит 68 «Расчеты  по налогам и сборам»  − начислен НДС материалов, переданных безвозмездно;

    Дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 91 «Прочие  доходы и расходы» − отражен убыток от безвозмездной передачи материалов.

    Передача  специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10/11 «Специальная одежда в эксплуатации» и кредиту счета 10/10 «Специальная одежда на складе». В бухгалтерском учете стоимость спецодежды списывается 2 способами: единовременно и линейным способом.

    В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности проводится инвентаризация материальных ценностей, в ходе которой  проверяются  и документально  подтверждаются  их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно:

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• при смене материально ответственного лица;
• при составлении годовой бухгалтерской отчетности;
• в других случаях предусмотренных законодательством РФ.

    Выявленные  результаты инвентаризации отражаются в учете следующими записями:

    Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» −  на сумму излишек;

    Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит 10 «Материалы» −  недостача  материальных ценностей;

    Дебет 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» кредит 94  «Недостачи и  потери от порчи ценностей» −  при  установлении конкретных виновников;

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» кредит 94  «Недостачи и потери от порчи  ценностей» −  при отсутствии конкретных виновников или во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом.

    По  всем документам поступившим в бухгалтерию  за отчетный месяц, где находит отражение  счет 10 «Материалы» составляется журнал-ордер     № 6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале-ордере осуществляется по каждому платежному документу, приходному ордеру.