Учет производственных запасов и контроль за их использованием

    Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости[15].

    Фактической себестоимостью материально-производственных запасов приобретенных за оплату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогах (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцом);
• суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

  Данные  затраты включают в частности, затраты  по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

• затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщикам (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организаций по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

    Не  включается в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме, случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

    Фактические себестоимость материально-производственных запасов при изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов, осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал (складочный) капитал  организации, определяются исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

    Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов[6]:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

    Применение  одного из этих методов (группе) запасов  производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

    По  себестоимости каждой единицы оцениваются  материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные  камни и т.п.), или запасы, которые  могут быть обычным образом заменены на другие.

    Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся их себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

    Первый  и второй метод оценки материальных ресурсов являются традиционными для  отечественной учетной политики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство (как правило, по учетным ценам), а  в конце списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

    При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход.

    Оценка  материально-производственных запасов  на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

    Согласно  Налоговому Кодексу Российской Федерации  гл. 25 ст.254 стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения ( без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку,  и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

    Стоимость МПЗ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и  (или) имущества, полученного при демонтаже или  разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода. 

    

2. Нормативное регулирование бухгалтерского и  налогового учета 

           материально-производственных запасов в Российской Федерации 

    Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает следующие уровни[16]:

1. первый уровень – Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в котором говорится «…оценка имущества и обязательств проводится организацией для отражения в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении. Оценка имущества приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку…», другие законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» раскрывает правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающих правила предоставления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности в целом;
2. второй уровень – Положения по бухгалтерскому учету или национальные стандарты бухгалтерского учета.

    Основным  нормативным актом, регулирующим порядок ведения учета материально-производственных запасов, является ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов», которое «…устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информацию о материально-производственных запасах организации».

    Указанное положение является элементом систему  нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском  учете информации об материально-производственных запасах и применяется с учетом других ПБУ: «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008); «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99); «Доходы организации» (ПБУ 9/99); «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и другие.

3. Третий уровень – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств. Правила заложены в ПБУ 5/01, получили развитие в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, определяющих порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов, кроме того: «Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

    Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

• 10 «Материалы»;
• 11 «Животные на выращивании и откормке»;
• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

    Так же для учета материально –производственных запасов существуют забалансовые счета:

• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
• 003 «Материалы, принятые в переработку»;
• 004 «Товары, принятые на комиссию».

    В соответствии с инструкцией по применению  Плана счетов бухгалтерского учета к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

• Сырье и материалы;
• Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
• Топливо;
• Тара и тарные материалы;
• Запасные части;
• Прочие материалы;
• Материалы, переданные в переработку на сторону;
• Строительные материалы;
• Инвентарь и хозяйственные принадлежности
• Спецоснастка и спецодежда на складе;
• Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации.

    г) Четвертый уровень – документы разработанные предприятием, в частности учетная политика – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Рабочие документы организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета – содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты  учета и отчетности документов, графики документооборота, формы внутренней отчетности.

    Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/2008[4] допущений и требований.

    Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

    По  материально-производственным запасам  элементами учетной политики являются:

    ¾ выбор варианта синтетического учета материально-производственных запасов;

    ¾ выбор метода оценки материально-производственных запасов;

    ¾ последствия изменения в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;

    ¾ стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

    ¾ разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации.

    Синтетический учет материально-производственных запасов  может осуществляется:

    ¾ по фактический себестоимости приобретения (заготовления);

    ¾ по учетным ценам ( плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.).

    Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и т.д.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов[6]:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

    Синтетический учет производственных запасов ведут  на активных счетах 10 «Материалы» и 11 «Животные на выращивании и откормке». Используются так же счета, играющие вспомогательную роль. К ним относятся: