Учет производственных запасов и контроль за их использованием

• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция».

    Аналитические счета, предназначенные для учета  материальных ценностей, кроме денежного измерителя необходим количественный показатель: килограммы, штуки и т.д. для аналитического учета материалов в комиссионных магазинах, ювелирных и некоторых других организациях ведут количественно-суммовой или натурально-стоимостной учет, т.е.учетные записи производят по наименованию, количеству, цене и сумме. Если потребность не возникает, осуществляется только суммовой (стоимостной) учет.

    Все хозяйственные операции, связанные  с движением материально-производственных запасов, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет[13].

    Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме. Форма  учета материально-производственных запасов включена в альбом унифицированных форм первичной учетной документации:

• Доверенность (форма №М-2а) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, заказу, договору, соглашению;
• Приходный ордер (форма №М-4) используется для учета материалов, поступающих от поставщиков;
• Акт о приемке материалов (форма № М-7) для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
• Требование накладная (форма № М-11) используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
• Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонними организациям;
• Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
• Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35);
• Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7) используется для выдачи спецодежды, спецобуви и др.;
• Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма 3 МБ-8)  используется для выбытия спецодежды с забалансового счета.

    Налоговый учет- система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Все вопросы, связанные с налоговым учетом материально-производственных запасов, регулируются нормами 25 главы Налогового кодекса РФ. Для целей налогообложения, в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ, уменьшаются полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) предприятием.

    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

    Исчисляют налоговую базу по итогам каждого  отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

    Для целей налогового учета использует регистры бухгалтерского учета дополнительные нужными реквизитами необходимыми для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, формируя тем самым регистры налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике предприятия для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

    Содержание  данных налогового учета, в том числе  данных первичных документов является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну, за её разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

    По  хозяйственным операциям приобретения материалов исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС). НДС учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Добавленная стоимость – это стоимость, которая создается на предприятии и не включает затраты других организаций (поставщиков, подрядчиков и т.п.). НДС регулируется главой 21 части II Налогового кодекса Российской Федерации и представляет собой форму изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

    В НК РФ при определении размера  материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров ( выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

    1.3 Синтетический   и    аналитический    учет    материально-

          производственных запасов 

    Синтетический учет производственных запасов, принадлежащих  организации, ведется на синтетических  счетах 10 «Материалов», 11 «Животных на выращивании и откормке», 15 «Заготовления и приобретения материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Учет производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, ведется на забалансовых счетах Товарно-материальных ценностей, принятых в переработку[10].

    В соответствии с инструкцией по применению  Плана счетов бухгалтерского учета  к счету Материалов могут быть открыты субсчета:

• Сырье и материалы;
• Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
• Топливо;
• Тара и тарные материалы;
• Запасные части;
• Прочие материалы;
• Материалы, переданные в переработку на сторону;
• Строительные материалы;
• Инвентарь и хозяйственные принадлежности
• Спецоснастка и спецодежда на складе;
• Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации.

    На  предприятии малого бизнеса все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете Материалов.

    На  синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической  себестоимости или по учетным  ценам. При учете материалов по фактической  себестоимости в Дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

    При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

• Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» −на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспорто-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникшие до принятия в учет материалов;
• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» − на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;
• Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» − на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;
• Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» − на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
• Счет 23 «Вспомогательные производства» − на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
• Счет 20 «Основное производство» − на стоимость возвратных отходов;
• другие счета.

    Материальные  ценности, полученные от разборки списанных  основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оцениваются пол рыночной стоимости и приходуются по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Материалы, полученные по договору дарения и  безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со  счета 98 в кредит счета 91.

    Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные  поставки), оприходуются по акту о приемке  материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные товары сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируются и составляют новую запись по фактическим суммам, указанных в документах поставщиков.

    Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету 10 «Материалы» и по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

    При приемке материалов от поставщиков  могут быть выявлены излишки или  недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению  с документальными данными, оформляемые  актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

    Если  при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то стоимость отражают по дебету счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.