Учет кредитов и займов

   После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включают в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

   При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ, начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

   Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту  счета 91.

   Учет  дополнительных затрат, связанных с  получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредитами счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

   Курсовые  разницы по основной сумме долга  по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

   Долгосрочную  задолженность по полученным кредитам и займам заемщик может перевести  в краткосрочную в момент, когда  по условиям договора до возврата основного  долга остается 365 дней. Решение организации  о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную необходимо отразить в учетной политике организации.

   Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную  оформляют бухгалтерской записью:

   Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

   Кредит  счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам».

   Задолженность по кредитам и займам, предоставленным  или выраженным в иностранной  валюте или в условных денежных единицах, а также процентам по ним учитывается  в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. В случае предоставления кредитов или займов в валюте или условных денежных единицах, для которых отсутствует курс ЦБ РФ, задолженность учитывается по курсу, определяемому соглашением сторон.

   При составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет стоимости обязательств по основной сумме долга по кредитам и займам и по оплате процентов за кредит в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату ( по годовой отчетности – на 31 декабря). Курсовые разницы, возникающие при переоценке основной суммы долга, учитываются в составе внереализационных доходов и расходов, а курсовые и суммовые разницы, относящиеся к процентам по кредитам и займам, - в составе операционных доходов и расходов. Курсовые и суммовые разницы отражаются на счета 91 «Прочие доходы и расходы», 66,67.

   Краткосрочная и долгосрочная задолженность, в  свою очередь ,подразделяются на срочную  и просроченную задолженность по кредитам и займам. Срочной считается  задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной является задолженность по кредитам и займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. По истечении срока возврата долга по кредитам и займам заемщик должен перевести срочную задолженность в просроченную (на следующий день после срока возврата). Для учета просроченной задолженности к синтетическим счетам 66 и 67 следует открыть субсчета «Расчеты по просроченным кредитам и займам». В кредит данных субсчетов, на которых осуществляется учет срочной задолженности.

   Согласно  ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В то же время  на основании ст. 197 ГК РФ для отдельных  видов требований законом могут  устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

   Пример

   В соответствии с условиями договора о предоставлении краткосрочного займа  денежные средства в сумме 600 000 руб., перечисленные ООО «Луч»(заемщику) 11 января 2004 г., подлежит возврату 11 марта 2004 г. Однако в связи с неустойчивым финансовым состоянием заемщика (ООО «Луч») основная сумма долга не была возвращена займодавцу (ООО «Сервис») в установленный договором срок. Договор займа не был пролонгирован.

   В бухгалтерском учете ООО «Луч» должна быть сделана следующая запись:

   - 11 января 2004 г.:

   Дебет 51 «Расчетные счета»,

   Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»субсчет «Расчеты по срочной  задолженности» - 600 000 руб. – признана сумма задолженности в качестве срочной;

   -11 марта 2004 г.:

   Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»субсчет «Расчеты по срочной  задолженности»,

   Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по просроченной задолженности» - 600 000 руб. – отражен перевод срочной задолженности в просроченную задолженность.

   Если  суммы кредитов и займов, предоставленные  организации, а также начисленные  по ним проценты не истребованы кредитором по истечении трех лет по окончании срока возврата, то указанные задолженности списываются в качестве внереализационных доходов. Списание оформляется бухгалтерской записью:

   Дебет счета 66, субсчет «Расчета по просроченным кредитам и займам»;

   Дебет счета 67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

   Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

   Погашение задолженности перед банком отражается:

   Дебет 66(67) Кредит 51, 52, 55.

   Кроме вышеперечисленных целевых кредитов предприятия имеют право получать в банке ссуды для своих  работников. Для обобщения такой  информации применяется отдельный  субсчет к счету 66(67). Ссуды могут быть выданы на различные цели, а именно:

• на индивидуальное жилищное строительство;
• на строительство садовых домиков;
• на возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит;
• на другие цели.

   Расчеты с работниками по кредитам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора следующими проводками:

   Дебет 51 Кредит 66(67) – на сумму полученного  кредита в соответствии с договором.

   Дебет 50 Кредит 51 – денежные средства получены в кассу предприятия.

   Дебет 73-1 Кредит 50 – денежные средства выданы работнику.

   Дебет 73-1 Кредит 66(67) – начислены проценты банка по кредиту для работника  в соответствии с договором в  увеличение задолженности.

   Дебет 70(50) Кредит 73-1 – работником погашается задолженность по кредиту путем удержания из зарплаты или внесения наличных средств в кассу предприятия.

   Дебет 51 Кредит 50 – денежные средства внесены  на расчетный счет.

   Дебет 66(67) Кредит 51 – уменьшена сумма  кредита на величину погашенной задолженности.

   Условия погашения процентов по кредиту должны быть отражены в договоре между работником и предприятием. В случае погашения процентов по кредиту, полученному для работника за счет средств предприятия, расходы должны быть списаны за счет собственных средств предприятия (нераспределенной прибыли), включены в совокупный доход работника и учтены при расчете подоходного налога и платежей во внебюджетные фонды.

   Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

   Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 4. 
 

   1.3 Источники уплаты процентов за кредит 
 

   Общий порядок отражения в учете  начисления процентов по кредитам и займам определен в размере III  ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

   Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее  – текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

   Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумму  причитающихся платежей согласно заключенным  организацией договорам займа и  кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат отнесению на финансовый результат организации.

   Таким образом, проценты начисляются в  размере и в сроки, предусмотренные  договором, но не реже одного раза в  месяц. Начисление и взыскание процентов  авансом в момент выдачи кредита  не допускается.

   Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются  в учете как операционные расходы:

   Дебет 91-2 Кредит 66(67).

   Расходы предприятия по уплате процентов  по кредитам банков и иным заемным  обязательствам, использованным при  осуществлении капитальных вложений, относятся на счет их учета (счет  08, 07).

   Включение затрат по уплате процентов в первоначальную стоимость объекта производится только при наличии следующих  условий:

• возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации;
• возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
• фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
• наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;
• возможность начисления амортизации по данному объекту в будущем.

   Затраты по полученным займам и кредитам, связанным  с формированием инвестиционного  актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на операционные расходы организации:

   Дебет 91 Кредит 67 – отражены уплаченные проценты после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов.

   Расходы по уплате процентов по просроченным ссудам также включаются в состав операционных расходов.

   Затраты по полученным займам, связанные с  приобретением инвестиционного  актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных  средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

   Уменьшение  затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим  расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

   В случае если для приобретения   инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использованием указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.

   Величина  средневзвешенной ставке определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода.

   При расчете средневзвешенной ставке из всей суммы непогашенных займов и  кредитов используются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.