Учет кредитов и займов

   Пользование инвестиционным налоговым кредитом во всех случаях является платным: Проценты, начисляемые на сумму кредита, могут колебаться в пределах от  ½  до  ¾  ставки рефинансирования ЦБ РФ. Расходы по уплате процентов за пользование кредитом, взятым на финансирование долгосрочных вложений, до ввода основных средств в эксплуатацию, нужно отражать на счете 08 «Капитальные вложения», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». После ввода их в эксплуатацию указанные расходы должны быть возмещены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации – счет 91.

   В бухгалтерском балансе обязательства  по обоим кредитам показываются в составе заемного капитала. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава III. Учет займов

3.1 Сущность учета  займов, их виды 

   Заем – это получение от займодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.

   Организации могут получать краткосрочные и  долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

   Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько  отдельных видов займа, это целевой  заем, договор государственного займа, вексель, облигация.

• Целевой заем – заем, заключенный с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели. Особенность бухгалтерского учета такого рода операции связана с обязанностью заемщика обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием сумы займа.
• Спецификой договора государственного займа является то, что заемщиком по данному договору может выступать только Российская Федерация либо субъект федерации. Данная особенность не находит отражения в бухгалтерском учете.
• Займы предприятий в виде финансовых векселей возможны в соответствии с ГК РФ, когда по оглашению сторон заемщиком выдается вексель, удостоверяющий обязательство векселедателя выплатить по наступлению обусловленного срока полученные взаймы денежные средства. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

 

   Организации могут получать краткосрочные и  долгосрочные займы путем выпуска  и продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

   Учет  займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором – на срок более одного года.

   Поступление средств от продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учета денежных средств или учета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

   Если  ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то разницу между ценой  продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

   Если  облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 и 67.

   Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

• в общем порядке – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
• при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60,76), которая списывается на счета 10,15 и др.;
• при использовании займов на финансирование инвестиционных активов – на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

   В обеспечение договора займа заемщик  может выдать вексель (ст.815 ГК РФ). Заем может быть получен путем выпуска  и продажи облигаций (ст. 816 ГК РФ).

     По выданным векселям или выпущенным  в обращение в качестве заемных  обязательств облигациям в составе  кредиторской задолженности отражается  сумма, указанная в векселе,  или номинальная стоимость облигации.  В случае начисления процентов  на выданный вексель или выпущенную облигацию задолженность на конец отчетного периода по таким заемным обязательствам показывают с учетом процентов, начисленных по ним.

   Отнесение процентов и дисконта на операционные расходы можно осуществлять двумя  способами. Первый способ – это отнесение суммы процентов или дисконта на операционные расходы полностью в момент начисления. Второй – это их предварительный учет в составе расходов будущих периодов в целях равномерного списания.

   Пример.

   ООО «Сервис» получило в 2004 г. Заем от своего партнера в размере 250 000 руб. В обеспечение возврата займа она выдала займодавцу собственный вексель, номинал которого равен 262 000 руб. В соответствии с условиями договора вексель должен быть оплачен через 6 месяцев с момента выдачи. Организация приняла решение учитывать дисконт по выданному векселю предварительно – как расходы будущих периодов.

   В бухгалтерском учете организации  следует сделать проводки:

   Дебет 51 «Расчетные счета»,

   Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 250 000 руб. – получены на расчетный счет денежные средства по договору займа;

   Дебет 97 «Расходы будущих периодов»,

   Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 12 000 руб. – отражен дисконт по выданному векселю;

   Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - 262 000 руб. – отражена сумма векселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа.

   Ежемесячно  в течение 6 месяцев ООО «Сервис» включает в состав операционных расходов 1/6 общей суммы дисконта. В учете  эта операция будет отражаться проводкой:

   Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет  «Прочие расходы»,

   Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - 2 000 руб.(12 000 руб. / 6 мес.) – включена в состав операционных расходов ежемесячная сумма затрат по заемным средствам.

   Через полгода при предъявлении векселя  организация оплачивает его денежными  средствами со своего расчетного счета. При этом в учете должна быть сделана  запись:

   Дебет 66 Кредит 51 – 262 000 руб. – отражена оплата векселя (с учетом суммы дисконта), выданного в обеспечение займа,

   Кредит 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные» - 262 000 руб. -  списана сумма погашенного векселя, выданного в обеспечение займа.

     Дополнительные затраты,  связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

   Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

   При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 и 67 с кредита денежных счетов.

   Поступившие денежные средства или иное имущество  по договору займа денежных средств  или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

   Полученные  заимодавцем проценты являются его  операционным доходом  и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68. 
 

   3.2 Учет процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям 

   Применительно к обращению векселей под дисконтом  понимают разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств по нему.

   Векселедатель может разместить (продать) вексель  по цене ниже номинальной стоимости (т.е. дисконтом) или предусмотреть  выплату процентов сверх номинальной стоимости векселя. Во втором случае векселедатель обязуется возвратить векселедержателю сумму большую, чем получено по векселю. В обоих случаях в бухгалтерском учете векселедателя должна отражаться вся сумма задолженности по векселю, т.е. с учетом причитающегося дисконта или процента. При этом дисконт и процент являются элементами затрат по обслуживанию долга.

   Операции  по продаже векселей отражаются организацией-векселедержателем  по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на учетный процент) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).

   Пример. Организация-векселедатель  продала  вексель номинальной стоимостью в 100 тыс. руб. со сроком погашения три месяца за 90 тыс. руб. По данной операции будет сделана следующая бухгалтерская запись:

   Дебет счета 51 «Расчетные счета» - на сумму 90 тыс. руб.;

   Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму 10 тыс.руб.;

Кредит  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму          100 тыс. руб.;

   Для равномерного отнесения расходов по векселю (т. е. дисконта или процента) на операционные расходы векселедатель может эти расходы предварительно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием в дебет счета 91. На сумму затрат по обслуживанию долга в этом случае будут составлены две бухгалтерские записи: по дебету счета 97 и кредиту счета 66; по дебету счета 91 и кредиту счета 97.

   По  выданным векселям могут осуществляться операции по вторичному размещению ранее полученных векселей. В этом случае векселедержатель передает ранее полученный  вексель заимодавцу (кредитной организации). Полученный банковский кредит оформляется следующей бухгалтерской записью: 

   Дебет счетов 51 или 52 – на фактически полученную сумму;

   Дебет счета 91 – на сумму дисконта;

   Кредит  счета 66 или 67 – на номинальную стоимость  векселя. 

   Погашение задолженности по полученному кредиту  производится векселедержателем после  получения извещения кредитной организации об уплате векселедержателем или иным плательщиком суммы долга. Данная операция отражается по дебету счета 66 или 67 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 
 
 
 
 

3.3 Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности 
 

      В приказе по учетной политике организации применительно к кредитам и займам должны быть отражены следующие элементы: будет ли осуществляться перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную; состав и порядок списания дополнительных затрат по займам; выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

   В бухгалтерской отчетности должна отражаться информация о наличии и движении задолженности по основным видам кредитов и займов и сроки их погашения; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; о затратах по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных институтов; о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

   В применяемых формах бухгалтерской  отчетности данные о долгосрочных и  краткосрочных займах и кредитах содержаться в бухгалтерском  балансе. Остальная информация по кредитам и займам должна отражаться в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности.