Учет кредитов и займов

Содержание

         

Введение………………………………………………………………………..4

Глава I. Учет кредитов ………………………………………………………6

1. Понятие  кредитов, займов и ссуд, их  особенности……………………..6

1.2 Учет кредитов банка………………………………………………………..10

1.3 Источники уплаты процентов за кредит…………………………………..21

Глава II. Учет налоговых кредитов………………………………………...26

2.1 Сущность и особенности учета налоговых кредитов…………………….26

2.2 Особенности учета инвестиционных налоговых кредитов………………30

Глава III. Учет займов………………………………………………………...32

3.1 Сущность учета займов, их виды…………………………………………..32

3.2 Учет процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям………36

3.3 Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………..38

Заключение……………………………………………………………………….39

Список литературы………………………………………………………………40

Приложения………………………………………………………………………41 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

    В настоящее время у большинства  предприятий возникает потребность  в заемных средствах, и они  вынуждены обращаться за помощью  к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

    Цель  работы – раскрытие понятий, особенностей и сущности учета  кредитов и займов.

   Задачи:

• раскрыть общие понятия  учета кредитов и займов, их сущность и особенности;
• определить порядок операций по получению и погашению кредитов и займов;
• с помощью примеров рассмотреть операции учета кредитов и займов;
• раскрыть особенности учета налоговых кредитов.

   Актуальность  рассмотрения данной темы обоснована тем, в современных условиях хозяйствования нормальная деятельность  организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки виде заемных средств (кредитов и займов).

   Получение кредита – очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

    Отражение в учете полученного кредита  включает три следующие хозяйственные  основные операции:

• получение кредита;
• возврат кредита;
• начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

   Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

   Кредитный договор – это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта.

   В нем предусматриваются:

• Объекты кредитования и срок кредита.
• Условия и порядок его выдачи и погашения кредита.
• Форма обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).
• Процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты.
• Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита.
• Перечень документов и периодичность их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы - годовой и на отчетную дату, технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необходимости).

   Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности  в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикуется выезд банковского  работника в организацию с  целью выявления поставленных выше вопросов.

   Глава I. Учет кредитов

1.1. Понятие  кредитов, займов и ссуд, их  особенности

Основные  нормативные документы

1. « О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-Ф3
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету « Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» - ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н.
6. Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации» - ПБУ  10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.
7. Положение по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
8. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов – ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01.  Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
12. Положение по бухгалтерскому учету « Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»- ПБУ – 3/2000.  Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н.

 

Понятие кредитов, займов, ссуд 

   Кредит (ссуда, долг) – это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

   Кредит  в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

   Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

   Банковский  кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

   Коммерческий  кредит предоставляется одними организациями  другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

     В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательство не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

   Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе  кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и т.п.

   Согласно  ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

   Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а организация заемщик – возвратить в фиксированное время полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. Из вышесказанного следует, что общим для займа и кредита является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора.

   Основные  отличия между и займом и кредитом состоят в следующем.

   Во-первых, предметом договора займа могут  быть как деньги, тек и вещи, а предметом кредитного договора – только денежные средства.

   Во-вторых, заем может предоставлять любой  хозяйствующий субъект, а кредит – только банк и иные кредитные  организации.

   В-третьих, заем может быть как процентный, так и беспроцентный, а кредит предполагает обязательную уплату процентов за пользование им.

     Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

   Заимодавец  имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа  в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов  их размер определяется существующей в месте его нахождения ставкой банковского процента ( ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

   Договор займа предполагается беспроцентным, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (если в договоре не предусмотрено иное).

   Для учета операции по получению и  погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы – по дебету счетов в корреспонденции  со счетами денежных средств.

   Ссуда. По договору ссуды одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное  пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом морального износа или в состоянии, обусловленном договором. Следовательно, объектом договора безвозмездного пользования (договора ссуды) могут быть только вещи, причем только незаменимые и не потребляемые  (в отличие от договора займа, который предполагает получение потребляемых вещей в собственность с обязательством возврата других вещей, но отвечающим общим родовым признакам).

   Таким образом, различия между ссудой и  займом очевидны:

• Если объектом ссуды могут быть только индивидуально определенные не потребляемые вещи, подлежащие возврату по окончании договора, то объектом займа являются потребляемые вещи (товары, материалы и т.п.), поэтому возврату подлежат не те вещи, которые были переданы, а другие – определяемые лишь общими родовыми признаками с теми вещами, которые были переданы;
• Если ссуда всегда является безвозмездной, то договор займа может быть как возмездным (предполагающим уплату заемщиком процентов за пользование заемными средствами в пользу займодавца), так и безвозмездным;
• По договору аренды или ссуды имущество передается арендатору (ссудополучателю) лишь в пользование и во владение, но не в собственность, в то время как по договору займа вещи передаются заемщику в собственность.