Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Ноября 2010 в 19:46, Не определен
Цель работы – раскрытие понятий, особенностей и сущности учета кредитов и займов
Проценты
по полученным кредитам и займам, используемым
при приобретение материально-производственных
запасов, относятся на увеличение их
фактической заготовительной
Дебет 60 Кредит 66, 67
С последующим отнесением на стоимость МПЗ (при их поступлении):
Дебет 10, 15 Кредит 60
Аналогично учитываются и проценты по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг.
Проценты, уплачиваемые банку после оприходования МПЗ и ценных бумаг, являются операционными расходами, учитываются на счете 91-2 и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Пример
ООО «Луч» приобретает здание производственного назначения.
В феврале по условиям договора продавцу был перечислен аванс в сумме 600 000 руб. из части кредита, полученного в начале февраля на приобретение ТМЦ. Размер полученного на приобретение ТМЦ кредита – 900 000 руб.
В марте для приобретения здания получены целевые заемные средства в размере 10 000 000 руб. В марте произведена оплата покупки здания в объеме 10 100 000 руб. (из них 10 000 000 руб. – из целевого кредита, полученного в марте, и 100 000 руб. – из кредита, полученного в январе на покупку ТМЦ).
Расходы по оплате процентов:
Рассчитаем средневзвешенную ставку затрат по займам и кредитам, и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость приобретенного в марте здания.
Таким образом, наша сумма процентов по кредиту на ТМЦ, которую можно включить в стоимость инвестиций, составит 81 690 руб.(700 000 * 11,67%), что значительно больше фактической суммы процентов по данному кредиту – 35 000 руб.
Общая
сумма включаемых затрат не должна
превышать общий объем затрат
в данном периоде. Поэтому мы должны
включить в первоначальную стоимость
фактические затраты в размере 265 000 руб.
Если бы расчет оказался меньше, чем фактические
затраты, мы бы включили данные по расчету.
Глава II. Учет налоговых кредитов
2.1
Сущность и особенности
учета налоговых кредитов
Нестабильность российской экономики обостряет зависимость коммерческих организаций от заемного капитала. Многим из них приходится решать свои финансовые проблемы за счет налоговых кредитов, т.е. изменения срока уплаты налога или сбора (ст. 61 ч. 1 Налогового кодекса РФ). В их число входят собственно налоговый и инвестиционный налоговый кредит. В отличие от обыкновенной отсрочки и рассрочки уплаты налога (сбора) их предоставляют на более продолжительный срок (налоговый кредит – от 3 месяцев до 1 года, инвестиционный – от 1года до 5 лет); они носят целевой характер; их оформляют кредитным договором.
Налоговые
кредиты – новый для
Как правило, такие кредиты предоставляют организациям, своевременно исполняющим налоговые обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами. При этом допускается изменение любых сроков уплаты, установленных действующим законодательством по конкретному налогу (сбору), включая сроки внесения авансовых взносов. Возврат кредита обеспечивается залогом имущества, поручительством и банковской гарантией.
Чтобы получить налоговый кредит, организация должна подать заявление:
Если налог (сбор) подлежит уплате в бюджеты разного уровня, то заявление о предоставлении кредита подается в несколько уполномоченных органов. Например, чтобы получить кредит в форме полной отсрочки платежей по налогу на прибыль, организация должна обратиться сразу в два органа – в Министерство финансов РФ (в части налога, уплачиваемого в федеральный бюджет) и в финансовое управление субъекта Российской Федерации (в части налога, вносимого в региональный бюджет).
При положительном решении вопроса стороны заключают кредитный договор в соответствии с нормами ГК РФ. Налоговые кредиты являются целевым финансовым источником пополнения собственного оборотного капитала организации. В системе бюджетного кредитования им отводится роль краткосрочных заимствований.
Налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу по любому налогу при наличии одного из следующих оснований:
С правовой точки зрения предоставление налогового кредита является изменением порядка исполнения налогоплательщиком своих обязательств по уплате налога (сбора), причем как уже наступивших (просроченная обязанность), так и будущих. В пределах срока действия кредитного договора условно можно выделить два периода: первый, в течение которого организация вправе уменьшать налоговые платежи в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) на определенную величину, и второй, в котором она погашает задолженность.
Обязательства
по налоговому кредиту включают сумму
основного долга и
Если кредит предоставляется по налогу (сбору), уплата которого была просрочена, то в состав задолженности входит и сумма пеней, начисленных к моменту вступления в силу соответствующего решения уполномоченного органа.
В экономическом аспекте любая отсрочка платежа означает предоставление кредита. Поэтому сумма налога (сбора), уплата которой переносится на более поздний срок, квалифицируется как кредиторская задолженность организации перед бюджет или внебюджетным фондом по налоговому кредиту. Поэтому синтетический учет обязательств организации по налоговым кредитам нужно вести на пассивных счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которым предварительно должны быть открыты субсчета «Расчеты по налоговым кредитам» и «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам». По кредиту последних будет накапливаться информация о суммах налогов (сборов), в отношении которых предоставлен кредит, а по дебету – о погашении кредитных обязательств. Сальдо покажет величину задолженности по налоговым кредитам на отчетную дату.
В
период пользования налоговым кредитом
организация начисляет
Трансформация задолженности происходит до тех пор, пока общая сумма всех уменьшений не сравняется с суммой предоставленного кредита. По истечении срока договора ее перечисляют кредитору в полном объеме (дебет 68 и 69, субсчет «Расчеты по налоговым кредитам», кредит счета 51 «Расчетный счет»). При иных условиях сделки обязательства погашают поэтапно.
В учете получение и погашение налогового кредита отражается (на примере НДС) следующим образом:
Дебет 009 – переданы в залог материальные ценности;
Дебет 90-3 Кредит 68 – начислен НДС;
Дебет 68 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налоговым кредитам» - трансформируется задолженность по НДС в пределах сумм налогового кредита;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налоговым кредитам» - начислены проценты по налоговому кредиту;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налоговым кредитам»
Кредит 68 – по истечении срока кредита отражаются обязательства по НДС перед бюджетом;
Дебет 68 Кредит 51 – погашена задолженность перед бюджетом.
Кредит 009 – возвращен залог.
Аналитический
учет задолженности по налоговым кредитам
следует вести по каждому кредитному договору.
2.2
Особенности учета инвестиционных
налоговых кредитов
Инвестиционный налоговый кредит – наиболее сложная форма бюджетного кредитования. От налогового кредита он отличается основаниями предоставления, значительным сроком пользования налоговыми ресурсами и специальным порядком уменьшения задолженности.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только по налогу на прибыль (доход) организации, а также по всем региональным местным налогам (сборам).
Основания для получения кредита в запрашиваемом размере должны быть документально подтверждены. При этом перечень необходимых документов определяется нормативными актами соответствующих органов государственной власти и местного самоуправления. Во всех случаях организация обязана представить инвестиционный проект с расчетом потребности в заемных ресурсах и оценкой экономической эффективности их использования.
Структура обязательств по инвестиционному налоговому кредиту, способы их оценки в учете и отчетности такие же, как и при налоговом кредитовании. Однако порядок уменьшения платежей в бюджет и внебюджетные фонды здесь несколько иной.
Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, может уменьшить свои платежи по налогу (сбору) в течение срока действия кредитного договора до тех пор, пока сумма, накапливаемая на субсчете «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам», не станет равной сумме предоставленного кредита.
Если организацией заключено несколько кредитных договоров, то накапливаемую сумму кредита нужно определять по каждому из них. Сумму, на которую уменьшаются налоговые платежи, рассчитывают для каждого отчетного периода. Она не может превышать 50% величины налога, исчисленной с учетом льгот, полагающихся организации по закону.
Если
текущий отчетный период организация
завершила с убытком, то излишне
накопленные кредитные