Учет кредитов и займов

     Содержание 

     Введение  ………………………………………………………………………3

     1. Понятие кредита и займа, их отличительные особенности. ……………5

     2. Классификация кредитов и займов………………………………………..7

     3. Документальное оформление договора кредита и займа …………...…13

     4. Учет операций с кредитами и займами в рублях.………………….…...18

     5. Учет операций с кредитами и займами в иностранной валюте …….…32

     Заключение  …………………………………………………………………..35

     Список  литературы ………………………………………………………….36

     Приложения …………………………………………………………..……..38

 

     

     Введение 

     В системе экономических отношений  кредит всегда занимал особое положение  как самостоятельная экономическая  категория. Он способен ускорить общественное развитие, с его помощью экономика  и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада, обеспечивается устойчивое экономическое  развитие. Кредитные отношения, обеспечивая  хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Опыт зарубежных стран показывает, что умелое использование кредита, так же, может ускорять обороты  предприятия в несколько раз. Значение кредитов банка как дополнительного  источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется  на стадии становления предприятия.

     Можно, конечно, накапливать капиталы за счет бережливости, умеренности в расходах, но для настоящего подъема экономики  в этом случае потребуется не один десяток лет. Благодаря более  активной кредитной политике, более  активному применению кредита как  источника инвестиций в условиях острой нехватки ресурсов в экономике, общество получает источник устойчивого  экономического развития. Важно при  этом рассматривать кредит не как  показатель бедности, а как эффективный  инструмент ускорения и расширения производства.

     Целью реферата стало рассмотрение методики отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете.

     Для этого необходимо определить такие  задачи, как, понятие, виды, формы кредита  и займа, а также особенности  кредитов и займов –их правовое обеспечение, документооборот и  их различия.

     Информация  о затратах, связанных с выполнением  обязательств по полученным займам и  кредитам в бухгалтерском учете  формируется в соответствии с  ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 02 августа 2001 №60н.

     В настоящее время в РФ банковское кредитование регулируется, в основном, нормами Гражданского кодекса РФ, ФЗ «О центральном банке РФ(Банке  России)» от 26 апреля 1995, ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996, инструктивными материалами  ЦБ РФ №62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные  потери по ссудам» от 30 июня 1997 года и Положение ЦБ РФ №54-п «О порядке  предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств  и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 года.

     Гражданский кодекс содержит общие нормы, относящиеся  к институту кредитного договора и договора обеспечения, а также  регламентирует основания и порядок  обращения взыскания на заложенное имущество, способы обеспечения  обязательств. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в третьем разделе  содержит общие положения об обязательственном  праве (статьи 307-419 ГК РФ). В частности, основные положения в отношении  обязательств содержат статьи 307 и 308 главы 21 ГК РФ. А так же используются другие нормативные документы.

     На  сегодняшний день вести предпринимательскую  деятельность практически невозможно без привлечения кредитов и займов. В свою очередь, перед бухгалтером  встает задача грамотного учета кредитных  и заемных операций — тем более  что затраты по кредиту и займу  помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль. 

     1. Понятие кредита  и займа, их  отличительные особенности 

     Для работы организаций в условиях постоянно  меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: резервного капитала, уставного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Периодически возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах  погашается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых  банками и другими некредитными организациями.

     Кредит  в широком смысле - это совокупность определённых экономических отношений - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества  в денежной или натуральной форме  от одних организаций или лиц  другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости  переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Где: кредитор – это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование; заемщик – субъект кредитного отношения, получающий кредит.

     Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

     Банковский  кредит — это выданные кредитно-финансовыми  институтами в основном организациям, а так же физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой ссудного, т.е. банковского  процента. Банк имеет специальное  разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

     Банковские  кредиты делятся на кредиты краткосрочные  и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие  должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

     Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья  и других материальных ценностей.

     Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным  образом на приобретение основных средств  и осуществление долгосрочных инвестиций с погашением кредита в течение  срока, предусмотренного кредитным  договором.

     Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность  может быть срочной и (или) просроченной. ПБУ 15/01 дает их понятия:

     • срочной задолженностью считается  задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой  по условиям договора не наступил или  продлен (пролонгирован) в установленном  порядке;

     • просроченной задолженностью считается  задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения

     Заем  — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность  или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические  и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается  оформленным (заключенным) с момента  передачи денег (или вещей) заимодавцем  заемщику.

     В отличие от банков коммерческие организации  не могут предоставлять заем из чужих  денежных средств, временно находящихся  у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью  систематически. Критерии систематичности  законодательством не оговорены, и  решение этого вопроса зависит  от контролирующего органа или арбитражного суда.

     Для учета операции по получению и  погашению кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, а, следовательно, по кредиту отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение. 

     2. Классификация кредитов  и займов. 

     В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов.

     1. Целевой заем. Средства, полученные  по такому договору, могут быть  использованы строго на определенные  цели, и заемщик должен обеспечить  возможность контроля за целевым  использованием займа. Использование  займа не по назначению приводит  к досрочному расторжению договора  с уплатой причитающихся процентов. 

     2. Вексель – это ничем не обусловленное  обязательство векселедателя выплатить  по наступлении определенного  срока полученные взаймы денежные  суммы. В настоящее время вексель  является достаточно развитой  формой предоставления займа.

     3. Облигация — ценная бумага, удостоверяющая  право ее держателя на получение  от лица, выпустившего облигацию,  в предусмотренный ею срок  номинальной стоимости облигации  или иного имущественного эквивалента.  Существуют государственные, муниципальные  и корпоративные облигации. В  России наиболее распространенными  являются государственные облигации.

     4. Договор государственного займа  — заимодавец приобретает выпущенные  государственные облигации. Одной  из сторон в данном договоре  всегда выступает государство.

     Сущность  кредитного договора — кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

     Чем же отличается кредитный договор  от договора займа? Основное отличие  состоит в том, что кредитором выступает банк или иное кредитное  учреждение (имеющее соответствующую  лицензию), а объектом договора являются только денежные средства. Договор  считается заключенным в момент подписания, т.е. кредитный договор, в отличие от договора займа, может  содержать только обещание предоставить денежные средства. Сумма кредита подлежит возврату в заранее оговоренный определенный срок, а за пользование кредитом взимается плата.

     Важной  особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов  кредита: товарного кредита и  коммерческого, которые регулируются ст. 822, 823 ГК РФ.

     Сущность  товарного кредита — одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников..

     Сущность  коммерческого кредита — дополнительный договор, заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным  договорам, связанным с передачей  в собственность другой стороне  денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться  предоставление кредита, в том числе  в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

     В статье 809 ГК РФ определено, что займы  могут быть возмездными и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные  п. 1 главы 42 Заем и кредит ГК РФ, применяются  и к п. 2 и п. 3 данной главы, то, следовательно, также кредиты могут быть возмездными  и безвозмездными. В случае если кредит и заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право  на получение процентов, размер которых  определяется договором. При отсутствии в возмездном договоре условий о  размере процентов заимодавец имеет  право на проценты на сумму займа  в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России. Размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца либо в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента, в настоящее время не применяется (п. 51 Постановления Пленумов ВС РФ и  ВАС РФ № 6/8). 
На рисунке 1 представлена классификация кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

     

     Рис. 1. Классификация кредитов и займов в соответствии с гражданским  законодательством

     Рассмотрим  взгляд налогового законодательства на проблему классификации кредитов и  займов, а также уплаты процентов  по ним.

     Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации  кредитов и займов, но в нем установлены  специальные правила для отнесения  процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении  прибыли. Следует отметить, что положения  ст. 269 НК РФ распространяются не только на заемные средства, но и в целом  на долговые обязательства, а к данной категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады, банковские счета или иные заимствования  независимо от формы их оформления. Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования. В  соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ российская организация может иметь непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и размер непогашенных налогоплательщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств, которая будет являться контролируемой задолженностью. В данной статье речь также ведется и о валюте обязательства, следовательно, кредиты и займы следует группировать и по валюте денежных средств — в рублях РФ и в иностранной валюте. На рисунке 2 схематично представлена классификация кредитов и займов на основе НК РФ.