Учет кредитов и займов

     5. Учет операций с кредитами и займами в иностранной валюте 

     Заемные средства могут предоставляться  не только в валюте Российской Федерации  – рублях, но и в иностранной  валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований, организация – заемщик обязана  руководствоваться пунктом 9 ПБУ 15/01:

     Задолженность по предоставленному заемщику займу  и (или) кредиту, полученному или  выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается  заемщиком в рублевой оценке по курсу  Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому  по соглашению сторон.

     Возникающая разница между рублевой оценкой  фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой  на дату признания расхода представляет собой суммовую разницу. Так как  задолженность по займу (кредиту), стоимость  которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском  учете в момент фактической передачи денежных средств, то суммовые разницы  по основной сумме долга, возникать  не будут.

     В том случае если организация получает заемные средства в иностранной  валюте, то необходимо обратиться к  Приказу Минфина Российской Федерации  от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении  положения по бухгалтерскому учету  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно пункту 4 указанного стандарта:

     «Стоимость  активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств  на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими  лицами, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли».

     Таким образом, организация – заемщик, получая заимствования в иностранной  валюте, производит пересчет стоимости  заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления  бухгалтерской отчетности.Возникающая  разница между рублевой оценкой  стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской  отчетности представляет собой курсовую разницу. Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих доходов (расходов).

     Согласно  пункту 10 ПБУ 15/01 возврат организацией-заемщиком  полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные  обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете  заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Если же изменение  согласованного сторонами курса  приводит к тому, что у организации-кредитора  возникает обязанность погасить задолженность по заемному обязательству  в большей сумме по сравнению  с той, которая была получена от кредитора, то дополнительная сумма должна быть признана расходом, поскольку в этом случае в результате выбытия активов  происходит уменьшение экономических  выгод организации-заемщика, приводящее к уменьшению капитала организации. Уменьшение экономических выгод  происходит в результате того, что  источником покрытия этих затрат могут  быть только собственные средства заемщика, а не средства третьих лиц. Таким  образом, сам платеж (выбытие актива) в погашение займа расходом не признается, а разница, возникающая  при погашении заемного обязательства, может быть признана самостоятельным  видом расхода организации.

     Курсовые  разницы по процентам возникают, если эти проценты номинированы и  уплачиваются в валюте, а суммовые разницы - если проценты номинированы в валюте или условных денежных единицах, а уплачиваются в рублях.

     В тексте ПБУ 15/01 не содержится информации, куда относить курсовые разницы по процентам. Видимо их нужно учитывать  аналогично дополнительным затратам, то есть включать в состав прочих расходов.

     Так как курсовые разницы возникают  либо на дату оплаты обязательств, либо на дату составления бухгалтерской  отчетности, то при начислении процентов  курсовые разницы могут возникнуть только на дату составления бухгалтерской  отчетности.

     Пример.

     Торговая  организация ООО «Забавушка»  в январе получила в банке валютный кредит в размере 50 000 долларов США  сроком на два месяца под 60% годовых. Условиями договора предусмотрено, что проценты банку уплачиваются ежемесячно не позднее 7-го числа следующего месяца, кредит должен быть возвращен  в марте. 
Курс ЦБ составил (цифры взяты условно): 
На день начисления процентов – 28,30 руб./долл. 
На день уплату процентов – 28,12 руб./долл. 
Размер причитающихся банку процентов за январь составит: 
(50 000 $ х 60 :(366 х 100) х 31 дн.) = 2 540,98 $. 
Начисление и уплату процентов по кредиту отразим следующим образом: 
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции 
Дебет Кредит  
91 субсчет «Прочие расходы» 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» 71 909,74 Начислена сумма процентов за январь  
(2540,98 $ х 28,30 руб./долл.) 
66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» 51 «Расчетный счет» 71 452,36 Уплачены проценты банку (2540,98 $ х 28,12 руб./долл.) 
66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» 91 субсчет «Прочие доходы» 457,39 Отражена положительная курсовая разница по процентам 

     Заключение 

     Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском  учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных  средств и методов кредитования.

     В данной работе были рассмотрены вопросы  учета займов и кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной  валюте. При рассмотрении учета кредитных  операций видно, как именно должен вестись  учет, то есть правильное начисление процентов  по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие  показывает истинный размер своей задолженности.

     Правильность  и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов  и структуры кредитов. Также позволяет  анализировать рентабельность полученных средств.

     Поступление кредитных и заемных средств  позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это позволяет  увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

     Правильный  учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид  получения дополнительных денежных средств. 

     Список  литературы 

     Законодательство:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ
4. ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждённое приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н
5. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждённое приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
7. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

     Учебная литература:

1. Бабаев Ю.Л., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет. – М: 2007
2. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2003.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: ИНФРА, 2008
4. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. – М: Кнорус, 2007
5. Ростовцев А.В., Холоденко Е.М. Составление бухгалтерских проводок. – М: Экономикс Пресс, 2007

     Периодическая литература:

1. Зимакова  Л.А.,Савченко Т.В. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности//Управленческий учет. №4. 2006

2. Набережный  В.В. О включении в расходы процентов  по долговым обязательствам // Налоговый  вестник. № 2. 2003.
3. Подпорин Ю. Налогообложение внереализационных операций// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». № 38

       Интернет-источник:

1. http://www.audit-it.ru/
2. http://www.buhgalteria.ru/
3. http://www.businesspravo.ru/
4. http://www.businessuchet.ru/
5. http://www.dis.ru/
6. http://www.dist-cons.ru/
7. http://www.femida-audit.com/
8. http://www.klerk.ru/
9. http://www.rbc.ru/

     Приложения