Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Мая 2010 в 19:32, Не определен
1. Понятие кредита и займа, их отличительные особенности. ……………5
2. Классификация кредитов и займов………………………………………..7
3. Документальное оформление договора кредита и займа …………...…13
4. Учет операций с кредитами и займами в рублях.………………….…...18
5. Учет операций с кредитами и займами в иностранной валюте …….…32
Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.
Дт
67 “Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам” субсчет “Учет
Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” субсчет “Расчеты по просроченным кредитам и займам” –
Отражена
сумма задолженности, переводимой
в состав просроченной задолженности.
Следует отметить, что п.6 ПБУ 15/01 позволяет организациям - заемщикам учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.
Вариант
1.Организация заемщик
Вариант
2.Организация заемщик сначала
учитывает задолженность по долгосрочному
договору в составе долгосрочной
задолженности и осуществляет перевод
ее в краткосрочную в момент, когда
до истечения срока действия договора
остается 1 год.
Учет кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг
Согласно
пункту 15 ПБУ 15/01, в случае если организация
использует средства полученных займов
и кредитов для осуществления
предварительной оплаты материально
- производственных запасов, других ценностей,
работ, услуг или выдачи авансов
и задатков в счет их оплаты, то расходы
по обслуживанию указанных займов и
кредитов относятся организацией -
заемщиком на увеличение дебиторской
задолженности, образовавшейся в связи
с предварительной оплатой и (или)
выдачей авансов и задатков на
указанные выше цели. При поступлении
в организацию заемщика материально
-производственных запасов и иных
ценностей, выполнении работ и оказании
услуг дальнейшее начисление процентов
и осуществление других расходов,
связанных с обслуживанием
Пример.
10
апреля торговая организация
получила в банке кредит для
приобретения партии товаров
в сумме 500 000 рублей, сроком на
один месяц под 30% годовых. В
соответствии с условиями
В бухгалтерском учете организации бухгалтер
организации отразил это следующим образом:
Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание
операции
Дебет Кредит
10 апреля
51 66-1 500 000 Отражена сумма полученного кредита
13 апреля
60-2 51 500 000 Перечислена предоплата за товары
20 апреля
41 60 423 729 Приняты к учету товары от поставщика
19 60 76 271 Учтен НДС по поступившим товарам
60-3 66-2 4109,59 Начислены проценты по полученному
кредиту [30% : (365: 100) x 500 000 руб. х 10 дней).]
41 60-3 4109,58 Включены в фактическую себестоимость
товаров проценты за пользование кредитом
до принятия товаров к учету
60 60-2 500 000 Зачтена предоплата за товары
31 апреля
91-2 66-2 4520,54 Начислены проценты по полученному
кредиту [30% : (365: 100) x 500 000 руб. х 11 дней).]
10 мая
91-2 66-2 4109,59 Начислены проценты по полученному
кредиту [30% : (365: 100) x 500 000 руб. х 10 дней)
66-1 51 500 000 Возвращена сумма заемных средств
66-2 51 12 739,72 Возвращена сумма причитающихся
процентов (4109,59+4520,54+4109,59)
Учет кредитов и займов, направленных на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива
Инвестиционный
актив представляет собой объект
имущества, подготовка которого к предполагаемому
использованию требует
Если организация получает заемные средства и использует их в дальнейшем для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по кредитам и займам включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации. Данное положение следует из пункта 23 ПБУ 15/01, который устанавливает:
• затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено;
•
затраты по полученным займам и кредитам,
связанным с формированием
Отнесение затрат по полученным заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии с пунктами 30 и 31 ПБУ 15/01 прекращается:
• либо с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету;
• либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. На практике, случается, что выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к учету в качестве основных средств;
• в зависимости от того, которая из дат наступит раньше.
После указанной даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации-заемщика, то есть в общем порядке.
Если
организация использует для приобретения
инвестиционного актива кредитные
средства, которые не связаны с
его приобретением, то начисление процентов
за пользование денежными
Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.
Случается, что, получив заемные средства на приобретение инвестиционного актива, организация не может их сразу использовать, например, переносятся сроки оплаты, то есть денежные средства «зависают». Однако организация несет расходы по обслуживанию заимствований, то есть начисляет проценты. Чтобы снизить свои расходы, на обслуживание займа или кредита организация может использовать сумму заемных средств в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). На величину полученного дохода организация сможет уменьшить затраты по полученным заемным средствам. На это указывает пункт 26 ПБУ 15/01.
Учет кредитов и займов, направленных на приобретение основных средств
В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка порядок учета затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств.
Данный
порядок действует при
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом курсовых разниц. Курсовые разницы образуются тогда, когда кредиты (займы) получены в иностранной валюте.Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает отрицательная курсовая разница. Делаются бухгалтерские записи на счетах на отрицательную курсовую разницу:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает положительная курсовая разница. На эту разницу необходимо уменьшить первоначальную стоимость объекта основных средств.
Делаются сторнировочные бухгалтерские записи на счетах на положительную курсовую:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Фактические
затраты, связанные с приобретением
земельных участков в собственность
предприятий, учитываются по дебету
счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» субсчет 08-1 «Приобретение
земельных участков» в
Таким, образом, при получении кредита или займа на покупку основных средств, проценты по нему отражаются:
- Если начисляется амортизация основных средств:
До введения объекта основных средств в эксплуатацию – используя сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После введения объекта основных средств в эксплуатацию – с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
-
Если не начисляется
С самого начала учитываем проценты с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример.
Торговая
организация получила 10 января 2005 кредит
в банке в размере 500000 рублей сроком
на два года под 30% годовых. Данная сумма
предназначена для покупки
А 10 января 2006 года объеки был уже построен
и введен в эксплуатацию.
В этом случае бухгалтер организации отразит
эти операции следующим образом:
Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание
операции
Дебет Кредит
2005 год
51 67 500 000 Отражена сумма полученного кредита
08 67- процент 150 000 Начислена сумма процента
[30 : (365: 100) x 500 000 руб. х 365 дней).]
2006 год
91 67- процент 150 000 Начислена сумма процента
[30 : (365 х 100) x 500 000 руб. х 365 дней).]
67 51 800 000 Возвращена сумма кредита вместе
с причитающимися процентами
Учет кредитов и займов, направленных на пополнение оборотных средств
В том случае, если организация – заемщик использует кредитные средства на какие то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы начисленных процентов по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации.
Пример.
Торговая
организация получила 1 июля кредит
в банке в размере 100 000 рублей
сроком на один месяц под 24% годовых.
Данная сумма предназначена для
проведения ремонта склада. Согласно
условиям договора проценты уплачиваются
единовременно с суммой погашения
кредита.
В этом случае бухгалтер организации отразит
эти операции следующим образом:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет Кредит
51 66 субсчет «Расчеты по основной сумме
долга по кредиту» 100 000 Отражена сумма
полученных по кредитному договору денежных
средств
91 субсчет «Прочие расходы» 66 субсчет
«Проценты по кредиту» 1906, 85 Начислена
сумма процентов за пользование кредитом
(100 000 рублей х 24 :(365 х100) х 29 дн.)
66 51 101 906,85 Возвращена сумма кредита вместе
с причитающимися процентами