Учет кредитов и займов

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Ведение………………………………………………………………………… Понятие и классификация кредитов и займов……………………… Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кредита и займов………………………………………………………………… Учет основной суммы долговых обязательств в бухгалтерском учете Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов в бухгалтерском учете………………………………………………………………………            Налоговый учет кредитов и займов…………………………………… Заключение……………………………………………………………………… Список использованной литературы…………………………………………. .

3 5   8   14 19 22 27 29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В связи  с развитием нашей страны резко  возросла роль кредитов и займов. На данном этапе все большая роль отводится кредиту и займу, которые  способны разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств  у предприятий, подготовить ресурсы  для подъема производства.

Значение  кредитов банка как дополнительного  источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется  на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы  при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных  инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты  банков. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных  средств, содействуют ускорению  оборачиваемости средств предприятия.

В этих условиях возросла роль правильного учета  кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет  принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет  анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный  и выгодный для предприятия вид  получения дополнительных денежных средств.

Актуальность  выбранной темы курсовой работы обусловлена  тем, что на сегодняшний день вести  предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения  кредитов. В свою очередь, перед бухгалтером  встает задача грамотного учета кредитных  операций, тем более что затраты  по кредиту помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Особая  значимость курсового исследования определила цель, которая состоит  в обоснованности конкретных рекомендаций по совершенствованию организации  учета краткосрочных кредитов и  займов.

Целью курсовой работы является изучение учета кредитов банков и заемных средств а также затрат по их обслуживанию на предприятия ОАО «Исток»

Данная  цель может быть достигнута посредством  выполнения последовательно поставленных следующих промежуточных задач:

- изучить  нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета кредитов  и займов;

- раскрыть  понятие и изучить классификацию  кредитов и займов;

- рассмотрение  действующей практики организации  учета кредитов и займов на  предприятии ОАО «Исток».

Объектом исследования является ОАО «Исток», занимающееся изготовлением запасных частей и комплектующих к механизмам по чертежам заказчика или по образцу.

Информационную базу исследования составляет совокупность периодических, учебных изданий, законы и нормативные  документы, учетная политика предприятия, годовые бухгалтерские отчетности и другие внутренние документы предприятия.

При выполнении исследования применялись следующие  приёмы и методы:

• описательный метод, при изложении теоретических аспектов проблемы и краткой характеристики объекта исследования;
• системный подход, с целью обобщения полученных результатов и выявления их логической взаимосвязи.

- приемы  сравнения, монографический метод  и др.

Практическая значимость выполненной  работы состоит в том, что в  результате выполненного исследования был изучены принципы и порядок  формирования учетной политики организации, выявлены проблемы данного процесса, даны предложения по их устранению.

 

 

1. Понятие и классификация кредитов и займов

 

Кредит является одним из важнейших  звеньев рыночной экономики, а поэтому  и одним из основных объектов экономической  науки.

Кредит в переводе с латинского слова означает «дом», «ссуда», «доверие». Кредит является исторической экономической  категорией, так как его возникновение  связано с расслоением первобытного общества на имущих и неимущих, становлением товарно-денежных отношений. Первоначально кредит предоставлялся в натуральной форме имущими слоями общества крестьянам и ремесленникам для удовлетворения потребительских нужд и уплаты долгов. С развитием товарно-денежных отношений кредит приобрел денежную форму.

С точки зрения теории к кредиту  относятся неоднозначно. Одними специалистами  считается, что кредит возникает  от бедности, от нехватки имущества  и ресурсов, имеющихся в распоряжении субъектов хозяйства. Кредит, по мнению других специалистов, разрушает экономику, поскольку за него надо платить, что  подрывает финансовое положение  заемщика, приводит к банкротству. Столь  разноплановое понимание воздействия  кредита на экономику во многом связано  с отсутствием о нем четкого  представления.

Источниками формирования ссудного капитала выступают временно свободные денежные средства государства, юридических  и физических лиц.

Движение ссудного капитала создаёт  возможность возникновения кредитных  отношений и кредита в частности.

Налоговый Кодекс РФ (далее - НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены  специальные правила для отнесения  процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении  прибыли. Кредиты и займы регулируются ст. 807–817 и ст. 818–819 гл. 42 ГК.

Кредиты и займы – это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок.

Долговые обязательства можно  классифицировать по следующим признакам:

-  по форме заключенного договора;

-  по способу привлечения заемных средств;

-  по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной  классификацией.

а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие  виды:

-  кредитный договор;

-  договор товарного кредита;

-  договор коммерческого кредита;

-  договор бюджетного кредита. [16]

Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

- договор займа;

- договор государственного займа;

- договор целевого займа. [12]

Основные  отличия договора займа от кредитного договора приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные отличия договора займа от кредитного договора

Виды отличий	Кредитный договор	Договор займа
По форме предоставления	Предоставляется только в виде денежных средств	Предоставляются любые вещи, в том  числе денежные средства
По   уплате   процентов	Уплата   процентов  является обязательным условием договора	Уплата   процентов  является необязательным условием договора
По кредитору (заимодателю)	Средства могут предоставить только банк или кредитная организация	Средства может предоставить любое  юридическое или физическое лицо

 

Кредиты бывают:

В зависимости  от срока, на который выдается кредит:

• краткосрочные – выдаются на финансирование оборотных средств сроком до 12 месяцев; учитываются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы»;
• долгосрочные – выдаются на финансирование капитальных вложений (приобретение инвестиционного актива) сроком более 12 месяцев; учитываются на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

В зависимости от валюты, в которой выдается кредит:

• в валюте РФ (рублях);
• в иностранной валюте.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность  другой стороне (заемщику) деньги или  другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа между организациями  заключается в письменной форме  независимо от суммы.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено  иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.

Организация, получившая заем с условием выплаты процентов по нему, покрывает  расходы по уплате процентов за счет собственных средств.

Привлечение займов в организации  может осуществляться следующими путями:

• получение краткосрочных и долгосрочных займов от займодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
• выдача финансовых векселей;
• реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов

 

Организация и ведение бухгалтерского учета  кредитов банков и заемных средств регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая включает в себя четыре уровня.

Первый  уровень включает в себя:

1. Гражданский  Кодекс РФ;

2. Налоговый  Кодекс РФ;

3. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 06.12.2011г., №402-ФЗ

4. Указы  Президента РФ;

5. Постановления  Правительства РФ.

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов и  расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы  Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими  предпринимательскую деятельность, или с их участием. Основное нормативное  регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия  нарушения заемщиком договора займа.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору займа  одна сторона (заимодавец) передает в  собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Основное отличие кредитного договора в том, что по нему банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ) [2].

Что касается Налогового кодекса  РФ, то помимо важной роли этого документа  при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы  прямо регулируют формирование налоговой  базы по налогу на прибыль порядок  в части признания расходов в  виде процентов по долговым обязательствам.

Статья 265 устанавливает  виды внереализационных расходов и, в частности, вводит понятие расходов по займам и кредитам. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа, в том числе проценты, начисленные по выпущенным ценным бумагам и иным обязательствам [3].

Статья 269 НК РФ устанавливает  особенности отнесения процентов  к расходам (т.е. предельный размер, сопоставимость долговых обязательств, дату признания и т.д.).

Статьей 328 НК РФ определен  порядок ведения аналитического налогового учета расходов в виде процентов по договорам займа, кредита  и другим долговым обязательствам.

Регулирование порядка учета краткосрочных  кредитов и займов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений  иным федеральным органам исполнительной власти.

Закон о  бухгалтерском учете и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы организацию, основные направления бухгалтерской  деятельности и составления бухгалтерской  отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет и представлять финансовую отчетность.