Учет кредитов и займов

 Порядок  расчета предельной величины  процентов в ОАО «Исток» следующий: сравниваются фактически начисленные проценты по долговому обязательству и предельная сумма процентов, рассчитанная из ставки рефинансирования. Наименьшая из этих величин будет включена в состав внереализационных расходов. Данный способ нормирования отличается простотой и широко используется среди налогоплательщиков.

ОАО «Исток»  получило 1 декабря 2009 года кредит в рублях под 17 процентов годовых в сумме 1 000 000 руб. При этом договором предусмотрено, что банк имеет право в одностороннем порядке изменить процентную ставку по кредиту в случаях, определенных в договоре. Предположим, что кредит был возвращен 1 июля 2010 года. Бухгалтер рассчитал сумму процентов, которую ОАО «Исток»могло признать в налоговом учете. Расчет приведен в таблице 3.

Таблица 3. Расчет расходов по займу в налоговом учете

Период	Количество дней в периоде	Сумма процентов, руб.	Ставка рефинансирования, %	Предельный размер расходов, руб.	Расходы в налоговом учете, руб.
С 1 по 31 янв	31	14 438,36	8,75	((1 000 000 руб. Х 8,75% Х 1,8) : 365 дн. Х 31 дн.)	13 376,71
С 1 по 23 февр	23	10 712,33	8,75	((1 000 000 руб. Х 8,75% Х 1,8) : 365 дн. Х 23 дн.)	9924,66
С 24 по 28 февр	5	2328,77	8,5	((1 000 000 руб. Х 8,5% Х 1,8) : 365 дн. Х 5 дн.)	2095,89
С 1 по 28 март	28	13 041,10	8,5	((1 000 000 руб. Х 8,5% Х 1,8) : 365 дн. Х 28 дн.)	11 736,99
С 29 по 31 март	3	1397,26	8,25	((1 000 000 руб. Х 8,25% Х 1,8) : 365 дн. Х 3 дн.)	1220,55
Итого за I квартал					38 354,8

 

Согласно  п. 4 ст. 328 НК РФ сумма процентов, признаваемых в расходах, отражается в ОАО «Исток» в аналитическом учете на основании справок ответственного лица на конец месяца.

В то же время согласно п. 8 ст. 272 НК РФ (в  редакции, действовавшей до 2010 г.) по договорам займа и иным аналогичным  договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем  на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае если договор прекращает действовать (долговое обязательство погашается) до истечения отчетного периода, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

При расчете  предельной величины процентов за квартал  бухгалтер ОАО «Исток» берет ставку рефинансирования, действующую на последнее число квартала. При этом определение предельного размера и признание расхода в виде процентов в налоговом учете осуществляются на конец соответствующего отчетного периода.

Cогласно п. 4 ст. 328 НК РФ, ОАО «Исток» отражает в аналитическом учете сумму расходов в виде процентов по долговым обязательствам, причитающуюся к выплате на конец месяца.

В ст. 314 НК РФ, раскрывающей порядок ведения  налогового учета, указывается, что  аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Согласно  абз. 3 п. 1 ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете ОАО «Исток»исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.

Следовательно, ст. ст. 314, 328 НК РФ определяют порядок  ведения аналитического учета, но при  этом нормы данных статей не являются определяющими при расчете налоговой  базы по налогу на прибыль. Для признания  расходов в виде процентов существует специальная норма - п. 8 ст. 272 НК РФ. Также в абз. 9 ст. 313 НК РФ указывается, что подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные  учетные документы (включая справку  бухгалтера);

2) аналитические  регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Таким образом, если организация в аналитическом  учете рассчитывает предельную величину процентов исходя из ставки рефинансирования на конец каждого месяца, то при  расчете налоговой базы на конец  отчетного периода в соответствии со специальным правилом п. 8 ст. 272 НК РФ до 2010 г. предельная величина процентов  должна была корректироваться исходя из ставки рефинансирования, действовавшей  на конец отчетного периода (квартала).

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ были внесены  изменения в п. 6 ст. 271 и в п. 8 ст. 272 НК РФ. Начиная с 2010 г. расход (доход) по договорам займа и аналогичным  договорам должен признаваться на конец  месяца соответствующего отчетного  периода.

Тем самым  была устранена неясность по поводу отражения расходов (доходов) в виде процентов по договорам займа  либо на конец месяца, либо на конец  квартала (отчетного периода). Начиная  с 2010 г. организации признают расходы (доходы) по выданным (полученным) долговым обязательствам на конец месяца соответствующего отчетного периода.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском  учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных  средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены  вопросы учета займов и кредитов. При рассмотрении учета кредитных  операций видно, как именно должен вестись  учет, то есть правильное начисление процентов  по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие  показывает истинный размер своей задолженности.

Настоящая работа состоит из двух частей.

В первой части курсовой работы приведено  решение сквозной задачи по учету  фактов хозяйственной деятельности.

Во второй части курсовой работы освещена методика и практика ведения  бухгалтерского учета кредитов банков и заемных средств, а также  расходов по их обслуживанию.

Кредит является одним из важнейших  звеньев рыночной экономики, а поэтому  и одним из основных объектов экономической  науки. Кредиты представляют собой источник формирования материальных оборотных активов. Источником их возврата служат средства от реализации оборотных активов и, прежде всего, продукции, работ или услуг. Также в этой главе подробно рассмотрено нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов.

В работе изучен бухгалтерский налоговый учет кредитов и займов организации ОАО «Исток». Учет ведется в соответствие с действующим законодательством.

В ходе работы был отмечен ряд  недостатков в организации учета  кредитов и займов ОАО «Исток». В частности, плохо организован аналитический учет просроченной задолженности. В первичных документах отсутствуют подписи составивших лиц. На предприятии не проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам, следовательно, бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана достоверной.

Рекомендовано:

- дополнить карточку учета кредитов  и займов  всем необходимыми  реквизитами;

- выделить субсчета к счетам 66 и 67 для учета просроченной  задолженности;

- перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности проводить  инвентаризацию расчетов по кредитам  и займам.

Правильность и достоверность  учета кредитов и займов позволяет  руководителю предприятия принимать  правильные решения по изменению  объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать  рентабельность полученных средств.

Правильный учет позволяет выбрать  наиболее удобный для предприятия  вид получения дополнительных денежных средств.

В целом, результаты проведенного исследования учета расчетов ОАО «Исток» по кредитам и займам подтверждают, что рассмотренные финансово-хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствие с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

 

Список использованной литературы

 

1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
2. Гражданский кодекс РФ. Ч.2 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
3. Налоговый кодекс РФ. Ч.1,2. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
4. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
5. Федеральный закон N 164-ФЗ от 29.10.1998  (ред. от 08.05.2010)  "О финансовой аренде (лизинге)" [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008: Утверждено Приказом Минфина России от 6 октября  2008 г. № 106н.) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации  Утверждено Приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998 ) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» 15/2008: Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 107н. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
12. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета [Текст] / В.П.Астахов : Издание 7-е, перераб. и доп. — Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2011. — 512 с.
13. Бабаев Ю.Л. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов / Ю.Л.Бабаев, И.П.Комиссарова, М.С.Крашенинникова; под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 476 с.
14. Беспалов М.В. Порядок и особенности бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов [Текст] // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2011. N 2. с. 80 - 90
15. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учеб. Пособие / Т.Б.Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 215 с. – Библиогр.: с. 105-107.
16. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов [Текст]: Учеб.пособие / С.А.Бредихина. - М.: ООО «Вершина», 2010 - 144 с.
17. Вешунова Н. Л. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н.Л.Вешунова, Л.Ф.  Фомина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. — 560 с: ил.
18. Грузинов В.П. Экономика предприятия [Текст] : учебник / В.П.Грузинов, В.Д. Грибов. – 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 208 с. – Библиогр.
19. Ефремова А.А. Займы и кредиты в бухгалтерском и налоговом учете [Текст]:  // Все для бухгалтера. 2010.- N 1. с. 20 - 34
20. Зимакова Л.А., Савченко Т.В. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности [Текст] // Управленческий учет. - 2011. - № 4. - с. 21.
21. Касьянова Г.Ю. Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы Текст]: / Г.Ю.Касьянова. - М.: Абак, 2011 - 88 с.
22. Климова М.А. Бухгалтерский учет [Текст]:  Учеб. Пособие / М.А.Климова. — М.: Издательство РИОР, 2010.- 145 с.
23. Ковалев В.В. Лизинг: финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты [Текст]: учебно-практическое пособие / В.В.Ковалев. Москва: Проспект, 2011. 448 с.
24. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / - 2-е изд., перераб. и доп. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина: М.: Финансы и статистика, 2010. - 800 с: ил.
25. Кошкина Т.Ю. Проценты по кредитам и займам [Текст] // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 8. С. 32 - 38.
26. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: Учеб. пособие для вузов / Н.П Любушин, В.Б. Лещева., В.Г.Дьякова; под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 471 с. – Библиогр.: с. 301-309.
27. Сухов А. Займы и кредиты: новое ПБУ [Текст]:  // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». - 2010. - №12. - с. 9-11.