Учет кредитов и займов

       

     Рис. 2. Классификация кредитов и займов по налоговому законодательству

     В соответствии с действующим налоговым  законодательством проценты за пользование  заемными средствами признаются расходами  организации в пределах нормативной  величины, которая может быть исчислена  двумя способами:

     1) в пределах до 20% превышения среднего  уровня процентов, начисленных  по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале  на сопоставимых условиях, т.е.  фактически начисленные проценты  сравниваются со средним уровнем  процентов по всем кредитам  и займам, которые получены в  отчетном периоде на сопоставимых  условиях;

     2) в пределах, не превышающих сумму,  рассчитанную исходя из увеличенной  в 1,1 раза ставки рефинансирования  Центрального банка РФ по рублевым  кредитам и в пределах до 15 % годовых по валютным кредитам.

     Согласно  п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе начисленные  по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиками, включаются в состав внереализационных расходов. В то же время проценты по долговым обязательствам, связанным с приобретением  ТМЦ, в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ не относятся к внереализационным  расходам, а включаются в стоимость  ТМЦ.

     Порядок учета кредитов и займов в бухгалтерском  учете определен в ПБУ 15/01 «Учет  займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденном приказом Минфина России от 02.08.01 № 60 (далее  — ПБУ 15/01). В нем приводится следующая  классификация задолженности по кредитам и займам:

     — краткосрочная задолженность —  задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой  согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

     — долгосрочная задолженность — задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

     — срочная задолженность — задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

     — просроченная задолженность — задолженность  по полученным займам и кредитам с  истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

     Согласно  п. 9 ПБУ 15/01 задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному  или выраженному в иностранной  валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая  размещение заемных обязательств). Следовательно, различий между организацией учета задолженности по кредитам и займам, полученным в валюте и  выраженным в иностранной валюте (в условных денежных единицах), практически  нет.

     Учитывая  вышеописанное и то, что данное Положение не распространяется на кредиты  и займы беспроцентные и государственные, на рисунке 3 представлена классификация  кредитов и займом в соответствии с ПБУ 15/01.

     

     Рис. 3. Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету 

 

     

     3. Документальное оформление договора кредита и займа 

     Привлечение свободных денежных средств третьих  лиц для расширения своего бизнеса  по своей сути означает использование  кредита. Однако, говоря о кредитах, необходимо различать коммерческое и банковское кредитование.

     Коммерческое  кредитование подразумевает предоставление одним лицом (кредитором) свободных  денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на определенный срок другому лицу (должнику).

     Коммерческое  кредитование оформляется в форме  договоров займа, товарного и  коммерческого кредита.

     Банковское  кредитование означает предоставление денежных средств банком или кредитной  организацией заемщику денежных средств  на условиях возвратности, срочности  и платности. При банковском кредитовании заключается кредитный договор.

     В соответствии с гражданским законодательством  под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или  иная кредитная организация обязуются  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик  принимает на себя обязательство  возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее.

     Правовое  регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании  норм о кредитном договоре, но и  на основании норм о договоре займа  в части, не противоречащей существу кредитного договора.

     Кредитный договор заключается в письменной форме. При несоблюдении этого требования ст. 820 ГК РФ такой договор будет  признан недействительным.

     В соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик  обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Форма кредитного договора и условия признания его ничтожным отражены в статье 820 ГК РФ.

     Заключение  кредитных договоров (см. приложения 1-2) происходит в несколько этапов.

     1. Формирование содержания кредитного  договора клиентом-заемщиком (вид  кредита, сумма, срок, обеспечение  и т.д.).

     2. Рассмотрение банком представленного  клиентом проекта кредитного  договора и составление заключения  о возможности предоставления  кредита вообще и об условиях  его предоставления в частности  (при положительном решении вопроса).

     3. Совместная корректировка кредитного  договора клиентом и банком  до достижения взаимоприемлемого  варианта и представления его  на рассмотрение юристов. 

     4. Подписание кредитного договора  обеими сторонами, т.е. придание  ему силы юридического документа.

     Для получения кредита в банке  в первую очередь предприятию  необходимо оформить заявку на получение  кредита. Форма заявки устанавливается  каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения  о его выдаче, оформляется и  подписывается обеими сторонами  кредитный договор (приложение 2). В  дальнейшем кредитные взаимоотношения  предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора. 

     Отличие договора займа от договора кредита

     В Гражданском кодексе Российской Федерации займы и кредиты, как  договора, имеющие одинаковую сущность, объединены в одну главу 42 «Заем  и кредит» необходимо отметить, что  эти договора имеют существенные различия.

     Заключая  договора займа или кредита, организации  осуществляют операции с заемными средствами, которые можно условно разделить  на три следующих этапа:

     1. получение заемных средств; 

     2. начисление и уплата (получение)  процентов за пользование заемными  средствами;

     3. возврат заемных средств. 

     При заключении указанных видов договоров  у хозяйствующих субъектов возникают  так называемые «долговые обязательства».

     Понятие «долговых обязательств» установлено  в главе 25 «Налог на прибыль организаций». Согласно статье 269 НК РФ, в целях  настоящей главы под долговыми  обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы  или иные заимствования независимо от формы их оформления.

     Отметим, что данный список не закрыт. К иным заимствованиям, например, могут быть отнесены заемные обязательства, осуществленные путем выпуска и продажи облигаций  и выдачи векселей.

     В случае договора займа предметом  договора служит заем – деньги или  другие вещи, определенные родовыми признаками, в случае договора кредита – денежные средства.

     В обоих случаях получающей стороной выступает заемщик. Заем выдает займодавец: любая организация или любое  частное лицо; лицензия заемщику при  этом не требуется. Кредит же предоставляет  банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию.

     Для юридических лиц гражданское  законодательство содержит обязательное требование к письменной форме договора займа и договора кредита независимо от суммы. Для кредитного договора несоблюдение этого требования указывает на необходимость  считать договор ничтожным.

     Относительно  договора займа между гражданами гражданское законодательство устанавливает  норму, указывающую на необходимость  заключения договора в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

     Так как кредит по договору кредита выдает банк или иная кредитная организация, то есть сутью выдачи кредитных средств  является получение кредитором дохода, то кредитный договор содержит обязательное требования начисления процентов. Согласно определению кредитного договора, заемщик  обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

     В подтверждение договора займа и  его условий, согласно статье 808 ГК РФ, может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного  количества вещей.

     В отношении кредитного договора кредитная  организация, в которую обратилось юридическое лицо за получением кредита, может настаивать на нотариальном удостоверении  договора.

     Срок  возврата полученной суммы займа, согласно статье 810 ГК РФ, может быть:

     • договором установлен;

     • договором не установлен;

     • определен в договоре моментом востребования.

     Что касается договора кредита, то он предусматривает  выдачу на определенный срок определенной сумма в денежном выражении, подразумевающую  получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий  возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать  конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.

     Также пунктом 2 статьи 810 ГК РФ предусмотрено  два условия досрочного возвращения  займа:

     1. Если иное не предусмотрено  договором займа, сумма беспроцентного  займа может быть возвращена  заемщиком досрочно.

     2. Сумма займа, предоставленного  под проценты, может быть возвращена  досрочно с согласия займодавца.

     Статья 811 ГК РФ устанавливает последствия  нарушения заемщиком договора займа:

     1. Если иное не предусмотрено  законом или договором займа,  в случаях, когда заемщик не  возвращает в срок сумму займа,  на эту сумму подлежат уплате  проценты в размере, предусмотренном  пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса,  со дня, когда она должна  была быть возвращена, до дня  ее возврата займодавцу независимо  от уплаты процентов, предусмотренных  пунктом 1 статьи 809 ГК РФ.

     2. Если договором займа предусмотрено  возвращение займа по частям (в  рассрочку), то при нарушении заемщиком  срока, установленного для возврата  очередной части займа, займодавец  вправе потребовать досрочного  возврата всей оставшейся суммы  займа вместе с причитающимися  процентами.