Учет и аудит

      На  любом предприятии существует особая форма МБП. К ним относятся:

• хозяйственный и производственный инвентарь;
• спецодежда, спецобувь, срок использования которых менее одного года.

По своей  экономической природе они являются средствами труда, однако в целях  упрощения учета, они приравниваются к оборотным средствам и составляют особую группу производственных запасов. Их учитывают по однородным группам, которые шифруются в номенклатуре-ценнике также как остальные виды производственных запасов.

      Основы  оценки производственных запасов определены в П(С)БУ 9 «Запасы». Запасы признаются активами, то есть отражаются в балансе если:

• стоимость их может быть достоверно определена;
• если существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от их использования.

      Согласно  П(С)БУ 9 выделяются два момента в  оценке производственных запасов:

• на дату составления баланса;
• оценка при выбытии запасов.

      На  дату составления баланса производственные запасы должны отражаться по наименьшей из двух оценок:

• первоначальная стоимость (себестоимость заготовления);
• чистая стоимость реализации.

      Отражение в балансе запасов по чистой стоимости  реализации используется в торговле, а на промышленных предприятиях запасы отражаются по первоначальной стоимости.

      Первоначальная  стоимость складывается по-разному  в зависимости от источника поступления  запасов (приобретение за плату, взнос в уставной капитал, результат собственного производства, обменные операции и безвозмездное получение).

      Первоначальная  стоимость, приобретенных за плату  производственных запасов включает покупную стоимость ТЗР, комиссионные, уплаченные посредникам, таможенные сборы и пошлины.

      Если  запасы приходуются как взнос  в уставный капитал, в результате обменных операций, или в связи  с бесплатным получением, то первоначальная стоимость таких запасов устанавливается  на уровне справедливой стоимости. Справедливая стоимость — это согласованная стоимость, которая признана заинтересованными осведомленными и независимыми сторонами, участвующими в этой сделке.

      Текущая оценка или оценка по учетным ценам  используется для ежедневного отражения  движения материалов. Она используется при таксировке количественных данных в первичных документах по движению материалов.

      Таким образом, текущая оценка необходима для денежного выражения движения материалов в течение месяца. Согласно П(С)БУ 9 оценка материалов при их выбытии (отпуск в производство, продажа, бесплатная передача) может осуществляться по одному из следующих методов:

• метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
• метод средневзвешенной себестоимости;
• метод FIFO;
• метод LIFO;
• метод нормативных расходов.

      Первый  метод применяется при отпуске  запасов, предназначенных для выполнения специальных заказов и проектов. Он используется в отношении тех  материалов, которые могут быть заменены другими. Этот метод применяется  в отношении запасных частей и комплектующих изделий.

      Метод средневзвешенной себестоимости. При  этом методе оценка производится по каждой единице запасов путем деления  себестоимости полного объема запасов  в суммарном выражении с учетом сальдо начального на общее количество запасов и поступивших за месяц.

      Метод FIFO базируется на предположении, что  запасы используются в той последовательности, в которой они поступают на предприятие, это значит, что запасы, которые отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. То есть по принципу «первым пришел, первым ушел».

      Метод LIFO является противоположным методу FIFO. Он базируется в последовательности обратной их поступлению на предприятие. Это значит, что запасы, которые  отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов, т.е. действует принцип «последним пришел, первым ушел».

      Метод нормативных расходов базируется на применении норм расходов материалов на единицу продукции. Он удобен в машиностроении, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой промышленности при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, с большим количеством деталей и узлов. Условием применения этого метода является постоянно пересматриваемые технологическим и плановым отделом нормы расхода и разработка нормативных калькуляций.

      В отношении первого и последнего метода оценки существуют строгие ограничения. Выбор удобного метода оценки, который  будет записан в учетную политику предприятий, может быть сделан из 2, 3, 4 метода.

      Оценка  материалов по средневзвешенной себестоимости  является традиционной для отечественной  учетной практики, т.е. он удобен и  привычен.

      Метод FIFO отличается простотой, однако может  привести к неоправданному завышению  прибыли, если это повлияет на величину налогооблагаемой прибыли, то данный фактор, многими предприятиями рассматривается как препятствие в применении метода FIFO.

      На  тех предприятиях, где используется скоропортящееся сыре и материалы, применение данного метода оправдано. Многие предприятия в условиях инфляции этот метод не используют.

      Метод LIFO позволяет наиболее достоверно определять прибыль, исходя из реальных экономических  условий функционирования предприятия. То есть этот метод удобен в условиях инфляции.

      Использование методов FIFO и LIFO требует организации  партийного учета производственных запасов. Для большинства предприятий  это сложно.

      Все предложенные П(С)БУ методики оценки исходят  из того, что оценка базируется на всех издержках, понесенных в тот или иной период времени, т.е. на прошлых издержках.

      Оценка  по фактическим издержкам, определяемым по прошлым затратам в условиях рынка  может не соответствовать реальной сегодняшней стоимости не только остатков, но и израсходованных материалов. Особенно это может проявляться в условиях инфляции, но не менее важно, когда происходит снижение стоимости запасов из-за их старения.

      МСБУ  предусматривают оценку по ценам, которые  были бы не ниже рыночной стоимости. Для  установления таких цен нужны  специальные расчеты. Эти расчеты помогают закрепить стандартную учетную цену, для текущего отражения движения материальных ценностей не должна быть выше их рыночной стоимости. В этом проявляется действие принципа осторожности. 
 

3.2. Аудит состояния  и сохранности  производственных запасов

   Обеспечение  сохранности   собственности  —  одна  из   основных   задач

документальной  ревизии.  В  процессе  ревизии  сохранности  производственных запасов  проверяется состояние складского  хозяйства,  подбор  и  расстановка  кадров  материально  ответственных  лиц,  организация  пропускной   системы, контроля за своевременным проведением  инвентаризации  и  выполнением  плана внезапных проверок наличия производственных запасов.

    Прежде всего, ревизор устанавливает  степень обеспеченности  предприятия складскими помещениями, в пределах,  необходимых  для  надлежащего  хранения производственных запасов, а также, не хранятся ли  материальные  ценности  в неприспособленных  помещениях,  под  открытым  небом.   Проверяя   складские помещения,  ревизор  обращает  внимание  на  их  пригодность  для   хранения производственных запасов.

    Сохранность производственных запасов  зависит  не  только  от  состояния

складских помещений, но и от соблюдения правил хранения. В  местах  хранения материалы должны быть размещены таким образом, чтобы к  ним  в  любое  время был  доступ,  обеспечивающий  складирование  вновь  поступающих   ценностей, отпуск ценностей, проверку нормативного запаса и  их  наличия.  При  ревизии нужно выяснить, не  было  ли  случаев  порчи  материальных  ценностей  из-за нарушений правил хранения; имеются ли на местах хранения  материалов  ярлыки (по форме № М-16), полностью ли они заполнены и, в частности,  указан  ли  в них  номенклатурный  номер,  наименование  и  норма  запаса   данного   вида материальных ценностей; обеспечена ли противопожарная защита  и  установлены ли надежные запоры и сигнализация.

    Ревизор  должен  проверить   весовое  хозяйство  и   другие   контрольно-

измерительные приборы, выяснить время клеймения  и выверки приборов, а  также сроки  дератизации  (уничтожения  грызунов)   и   дезинфекции   (уничтожения насекомых) в складских помещениях.

    Правильность показаний весов  устанавливается путем взвешивания  гирь  на десятичных  весах   и  одинаковых,  по  весу  предметов  на   разных   весах.

Результаты  такой  проверки  отражаются  в  промежуточном  акте.  В   случае выявления расхождений в весах  или показаниях других  измерительных  приборов необходимо потребовать объяснение у материально ответственного лица.

    Обеспечение сохранности собственности  во многом зависит  от  подбора   и

расстановки кадров материально ответственных  лиц.  В  отделе  кадров  нужно  проверить наличие обязательств о материальной ответственности, есть ли  виза главного бухгалтера, разрешающая зачислить данного работника на  должность, связанную с материальной ответственностью. Отсутствие  такой визы  означает либо несогласие главного бухгалтера на прием на paбoтy  данного материально ответственного лица, либо несоблюдение  утвержденного  Положения  о  главных (старших) бухгалтерах государственных предприятий, в соответствии с  которым перемещения  материально  ответственных  лиц  могут  осуществляться  лишь  с согласия главного бухгалтера.

    В  бухгалтерии  предприятия   нужно  проверить  правильность  оформления передачи складов (кладовых) при  смене  материально  ответственных  лиц,  их болезни или уходе в отпуск и отражения выявленных  при  этом  расхождений  в бухгалтерском учете.

    Важным условием обеспечения  сохранности  собственности  является  четко организованная  охрана  производственных  запасов  и   пропускная   система. Внезапной проверкой на  месте  ревизор  может  установить,  как  организован контроль за вывозом материальных ценностей  на  предприятии.  Затем  следует проверить,  соблюдается  ли  принятый  порядок  оформления   и   регистрации пропусков работниками охраны. Пропуска  должны  быть  подписаны  начальником отдела сбыта  и  главным  бухгалтером  пли  его  заместителями.  Образцы  их подписей должны находиться у работников охраны.

    Бюро пропусков (охрана) на  следующий   день  возвращает  в  бухгалтерию  использованные пропуска с отметкой  о провозе груза.  Получив   эти  пропуска, работник  бухгалтерии,  ответственный  за  этот   участок   работы,   обязан проверить  полноту  возврата  выписанных  пропусков  и  установить,  те   ли материальные  ценности  по  наименованию  и  количеству  были   вывезены   с территории предприятия. Задача ревизора заключается в том,  чтобы  выяснить, не допускается ли вывоз производственных запасов по  пропускам,  подписанным лицами, которые  не  имеют  на  это  право,  или  по  устным  разрешениям  и запискам; осуществляется ли контроль за вывозом грузов,  а  также  внезапные проверки  правильности  вывоза  производственных  запасов  (по  актам  таких проверок); не было ли случаев вывоза производственных  запасов  по  одним  и тем же пропискам дважды и т. д.

    Действенным  методом  проверки  сохранности  производственных   запасов является проведение  внезапной полной  или  выборочной  их  инвентаризации  в период   производства   документальной    ревизии,    а    также    проверка своевременности,   полноты   и   правильности   проведенных   инвентаризаций предприятием.

    Как правило, сплошная инвентаризация  материальных ценностей  проводится во время ревизии лишь в тех случаях, когда имеются  данные  о  хищении  этих ценностей  или  их  недостач,  образовавшихся  в  результате  каких-то  иных причин. При обычных  условиях  наличие  материальных  ценностей  проверяется путем выборочной инвентаризации у различных материально ответственных лиц.