АКАДЕМИЯ  ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

      ФАКУЛЬТЕТ              ФИНАНСОВЫЙ

            КАФЕДРА                   ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И АУДИТА 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА  

Тема: Аудит  учета кредитов и займов 
 
 
 
 
 

Выполнила: студентка __3__ курса

Группа  Б2З-301

Плаксина  Валентина Сергеевна

Специальность 080109.65

«Бухгалтерский  учет, анализ и аудит»

Проверил:________________________  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Челябинск

2009 

       Содержание 

Введение  …………………………………………………………………….3 

Глава I. Теоретические основы учета и аудита кредитов

              и займов………………..………………………………………..….5

1.1.     Основные положения организации  учета кредитов 

           и займов …..……………………………………………………….…5

1.1.2. Типовая  корреспонденция счетов по операциям с

           кредитами и   займами……………………………………………...14

1.2.   Теоретические основы аудита кредитов и займов ………………...15

1.2.1. Основные  положения организации аудита  кредитов 

           и займов …..……………………………………………………..….15

Глава II. Аудиторская проверка учета кредитов и займов

                на примере ООО «Электроагрегат»  ...........................................34

2.1.   Краткая характеристика ООО «Электроагрегат»  …………………34

2.2. Планирование  аудиторской проверки ………………………………35                                            

2.3. Методология  аудиторской проверки ………………………………..38

2.4. Отчёт  по аудиторской проверке ООО  «Электроагрегат»…………..43

2.5. Аудиторское  заключение …………………………………………….44

       Заключение ……………………………………………………………46

       Список литературы ……………..……………………………….……49

       Приложения …………………………………………………………...50 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     В настоящее время у большинства  предприятий возникает потребность  в заемных средствах, и они  вынуждены обращаться за помощью  к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

     Цель  работы – теоретическое исследование и проведение аудита  кредитов и займов.

     Задачи:

• Изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов,
• рассмотреть источники проверки,
• изучить порядок проведения аудиторской проверки,
• провести аудиторскую проверку ООО «Энергогарант»,
• выяснить причины допущенных нарушений.

     Получение кредита – очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

     Несмотря  на кажущуюся простоту отражения  в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках  выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают  как при оформлении кредитных  отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

     Отражение в учете полученного кредита  включает три следующие хозяйственные  основные операции:

• получение кредита;
• возврат кредита;
• начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

     По  первым двум хозяйственным операциям ошибки и нарушения встречаются реже, чем при отражении в учете процентов по  кредитам.

     Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации: аудиторские доказательства; изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита; проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»; аналитические процедуры; действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности; аудиторская выборка; аудит оценочных значений в бухгалтерском учете; применимость допущения непрерывности деятельности.

     Информационной  базой для проверки кредитов и  займов являются:

     • Учетная политика предприятия.

     • Первичные документы по разделу (участку) учета.

     • Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

     • Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

     • Бухгалтерская отчетность.

     В учетной политике необходимо указать  такие сведения:

     • состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

     • способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

     • порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

     В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

     Альтернативным  учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов  по полученным кредитам. 
 

    Глава I. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов. 

    1. Основные положения организации учета кредитов и займов. 

    Приступая к проверке данного участка, аудитор  должен знать основные различия между  договорами кредита и договорами займа.

1. Аудиторская проверка учета кредитов

 
 

    Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные  взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

    При проверке аудитор выясняет, имеются  ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

    Согласно  статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

    Расчеты по кредитам и займам, полученным как  от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной  валюте, осуществляются резидентами  с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.

    Аудитор уточняет, используются ли кредиты  и займы по целевому назначению или  нет, как погашалась задолженность  по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения  кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

    При заполнении отчетности, когда до погашения  долгосрочного кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пункту 6 ПБУ 15/01, организация  может перевести в  краткосрочную  в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней.  Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации.

    Анализируя  дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет»,  52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.

    Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.

    При проверке уплаты процентов может  быть выявлено, что они включены в себестоимость. В целом это  не исказит финансовый результат, однако может привести к отступлению  от методологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм – показатели статьи «Проценты уплаченные».

    Нормативными  документами при осуществлении  капитальных вложений допускается  включение процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты до принятия объектов к учету, а после принятия объекта к учету изменение первоначальной стоимости не производится.

    Ошибки  в отражении процентов оказывают  влияние на формирование финансовых результатов.                                                                                                                                                                                                                                                                               

    Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический  и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.