Аудит учета кредитов и займов

      При оценке существенности целесообразно  учитывать и качественные стороны  информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

      Для применения существенности по каждому  отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым  выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

      Вследствие  того, что аудиторская проверка СВК  ООО «Электроагрегат», проводимая аудиторской  компанией в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1998г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

      Рассчитаем  уровень существенности:

 

      (3526+3708,9+5806+16043,5+3615,8):5=6540,04

      Среднеарифметическое  в четвертом столбце  таблицы составляет 6540,04 т. руб.

      Наименьшее  значение отличается от среднего на:

      ( 3526 – 6540,04) : 6540,04 х 100 = 46 %

      Наибольшее  значение отличается от среднего на :

      (16043,5- 6540,04 ) : 6540,04 х 100 =145,3 %

      Поскольку  значения 3526 т.руб. и 16043,5 т.руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить  их при дальнейших расчетах.

      (3708,9+5806+3615,8): 3 = 4376,9т.руб.

      Новое среднее арифметическое составит 4376,9тыс. руб. Полученную сумму округлим до 4500 т.руб.

      ( 4500 – 4376,9) : 4376,9 х 100%  = 2,8 %

        Различие между значениями уровня  существенности до и после  округления составляет  2,8%, что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать  аудитору в своей работе. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.3. Письмо-обязательство  аудиторской организации  о согласии на  проведение аудита.

 

      Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

      В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской  проверки, обязательств аудиторской  организации и экономического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.

      Установлено, что для разовых соглашений между  аудиторской организацией и экономическим  субъектом письмо-обязательство  является офертой, т.е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами ГК  РФ.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.4 Методология аудиторской проверки в ООО «Электроагрегат»

 

      Организация бухгалтерского учета и отчетности в акционерном обществе осуществлялась в соответствии с Федеральным  законом № 129-ФЗ от 23.07.98 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказами Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г. и № 107-н. от 30.12.99 г., Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина от 17.02.97 г., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г., Положением по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г., а также другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского учета.

      Методика  учета кредитов и займов в учетной  политике предприятия не выделена.

      Из  пассива баланса ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале года в размере 1 414 тыс. руб. были полностью погашены в течение 2005года.

      Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 21 803 до 38 749 тыс. руб.

      Долгосрочных  и краткосрочных займов предприятие  не имело.

      Из формы № 4 (стр. 080) годовой финансовой отчетности видим, что за 2005 г. предприятием было получено кредитов на сумму 102 279 тыс. руб.

      Из  анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости  группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

        Кредит был получен полностью  в установленной по договору  сумме 1 февраля 2005 г. о чем  свидетельствует выписка банка  по расчетному счету N 40702810333020100350 от 01.02.2006 г. (согласно дате подписания договора).

      Данная  операция была учтена на счете 66, который  кредитовался в корреспонденции  с дебетом счета 51.

      Сумма имущества переданного в залог  была отражена на 009 счете. При этом операции по указанному счету на сумму, уменьшающую его сальдо до величины, меньшей размера залога по договору 279/1 в течение периода указанного договора не производилось.

      7 марта 2005г. на расчетный счет  ООО «Электроагрегат» в ОАО  «Тверьпромбанк» поступили денежные средства за отгруженную продукцию ОАО «Тверьэлектромаш» в размере 4 120 000 руб. (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от 05.02.2005 г.). Часть указанной суммы была использована на погашение сумм кредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета.

      Сумма операции составила: 3343840 руб. – возврат  размера кредита; 19238,53 – процентов  по кредиту; 340 руб. – за проведение операций по ссудному счету.

      Указанная сумма процентов по кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции, изготовленной в I кв. 2005 г.

      В течение 2005 г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели место  лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.

      Сумма залога и размер привлекаемых под  него кредитов в течение года в  целом соответствовали друг другу.

      Сверка  остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила  правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

    Аудитором также была рассмотрена ситуация в которой,  ООО «Электроагрегат» в марте 2006 г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.

    По  договору займа проценты выплачивались  одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем был получен  наличными денежными средствами. Других заемных средств организация не привлекала. По окончании срока договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу косметологической клиникой.

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцией  по его применению (утв. Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии  краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

    Сумма полученного организацией займа  отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".

      Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.

      Начисленные в соответствии с  условиями договора проценты  по полученным займам включались  заемщиком в состав текущих  расходов в качестве операционных  расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

    Таким образом, начисленные проценты по полученному  займу отражались ежемесячно по кредиту  счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции  с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

    В целях налогообложения прибыли  проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита  или займа) учитывались в составе  внереализационных расходов на основании  пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

    Согласно  п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях. На момент заключения договора (март 2006 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 25%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному займу составлял 27,5% (25% х  1,1) от суммы займа.

    Заимодавец  на основании п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство по оплате услуг косметологической  клиники на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не являлся  работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе в оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.