Учет и аудит

При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1. Дебет счета 91 «Прочие доходы  и расходы» - на  фактическую себестоимость  реализованных материалов.

Кредит  счета 10 «Материалы».

2. Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» - на продажную стоимость  материалов.

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Дебет счета 91 «Прочие доходы  и расходы» - на  сумму НДС по  реализованным материалам.

Кредит  счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Финансовый  результат от реализации материалов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае же реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется  по учетным ценам, списание учетной стоимости материалов отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 10 «Материалы». На сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». При этом производится либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.

В бухгалтерии  производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический  учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой  способ учета материалов предусматривает  ведение учета в натурально-стоимостном  выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и данными карточек складского учета.

Партионный  способ учета материалов в основном применяют на предприятиях пищевой  промышленности по тем видам сырья  и материалов, по которым необходим  строгий контроль за соблюдением сроков хранения и использования. Этот способ предусматривает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. В ней в отличие от складской партионной книги (карты) указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистрами складского учета и их данные обобщают путем составления оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета.

Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, осуществляя прием отчетов от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.

В конце  месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ценам по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета материалов – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных  данных и малой механизации учета. Его применение позволяет избегать ведения громоздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и не допускает его дублирования с записями складского учета.

На мелких производственных предприятиях в качестве регистров натурально-стоимостного учета можно использовать материальные отчеты. В этом случае значительно сокращается трудоемкость учетно-вычислительных работ, достигается тождественность складского и бухгалтерского учета и упрощается сверка данных синтетического и аналитического учета.

Суммовой  аналитический учет материалов на производственных предприятиях в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета может вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах и машинограммах.

Наибольший  эффект в организации учета материалов достигается при применении автоматизированной формы бухгалтерского учета, использовании персональных компьютеров и прогрессивных программ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Аудит и анализ  производственных  запасов

3.1. Цели, задачи и  источники информации  аудита производственных  запасов

      Вторым  элементом материального производства является использование предметов  труда, из которых под влиянием живого труда и средств труда создаются  новые продукты — готовая продукция  предприятия. Материалы, используемые предприятием, являются носителями прошлого труда, вложенного на предыдущих стадиях добычи и обработки. Одной из отличительных особенностей промышленного потребления предметов труда является то, что они сразу в одном производственном цикле входят в состав продукции и стоимость их целиком включается в затраты на производство. При этом предметы труда меняют свою натурально-вещественную форму. Предметы труда приобретаются у поставщиков и оплачиваются из оборотных средств.

      Таким образом, ежедневная потребность в предметах труда на функционирующем предприятии позволяет зачислить их в состав материальных оборотных средств предприятия и рассматривать как текущие активы.

      В состав предметов труда входят:

• топливо;
• полуфабрикаты;
• сырье;
• материалы;
• энергия.

      Их  приобретение, хранение и использование  имеют особенности. Некоторые предметы труда не имеют вещественной формы  и не могут храниться на складе. Некоторые предметы, имеющие вещественную форму, не хранятся из условий их поставки: магистральный газ, вода.

      Те  производственные запасы, которые подлежат хранению, должны быть запасены в размере  минимальных потребностей. То есть предприятие должно стремиться работать «с колес».

      Хранение  предметов труда в виде запасов  на складе сопряжено с дополнительными затратами. Приобретение материалов в запас приводит к иммобилизации оборотных средств. 

      Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

• контроль за сохранностью запасов на складах;
• контроль за состоянием складских запасов;
• документальное оформление всех операций по поступлению и расходу производственных запасов;
• выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов;
• определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;
• списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.

Для обеспечения учета  материалов на должном  уровне должны соблюдаться  определенные условия:

• хранение материалов должно осуществляться в складских помещениях, приспособленных к определенным их видам;
• прием и отпуск ценностей должны измеряться, для чего склады должны обеспечиваться весоизмерительными приборами;
• с работниками складов необходимо заключать договоры о материальной ответственности.

 
 
 
 

Все запасы предприятия можно разделить на три группы:

 
 
 
 
 
 
 
 

В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, они могут  подразделяться на группы:

• сырье и материалы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• строительные материалы;
• материалы, переданные в переработку;
• запасные части;
• отходы.

Классификация производственных запасов осуществляется по многим признакам. Есть общая классификация, отражающая единые признаки группировки. Самый общий классификационный  признак — по функциональной роли материалов.

      Сырье составляет основу продукта и является основой сельского хозяйства (хлопок, шерсть, зерно и др.) и продукцией добывающих отраслей.

      Материалы — это продукция перерабатывающих отраслей. Они делятся на основные и вспомогательные.

      Основные  — являются составляющей готовой  продукции, то есть их использование  предусмотрено технологией. Они  занимают значительный удельный вес  в себестоимости.

      Вспомогательные материалы не входят вещественно  в состав продукции, а способствуют процессу производства, обеспечивают обслуживание оборудования или предают внешний вид продукции, не влияя при этом на технические параметры.

      Полуфабрикаты — материалы, прошедшие часть  обработки или даже сборки, они  целиком входят в изготавливаемую  продукцию, могут быть собственного производства и покупными (чугун, шины).

      Топливо — это своеобразный вид вспомогательных  материалов, но выполняющий специфическую  функцию. То есть оно может быть:

• технологическим (участвующим в технологическом процессе);
• двигательным;
• хозяйственным.

 

Виды  топлива: твердое, жидкое, газообразное.

      Тара  и тарные материалы предназначаются  для упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для  измерения и хранения ценностей  в цехах, к этой группе не относятся  и являются инвентарем.

      Запасные  части имеют особое назначение и  используются для замены отдельных  частей оборудования в процессе ремонта.

      Отходы  своего производства — это остатки  материалов, которые могут быть использованы в производстве, в подсобных хозяйствах или реализованы на сторону (обрезки, стружка, лоскут). Отходы учитываются по пониженным ценам в том случае, если имеют потребительскую стоимость. Отходы, не имеющие потребительской стоимости или не поддающиеся оценке, не являются объектом бухгалтерского учета.

      Классификация по функциональному признаку лежит  в основе учетных группировок.

      В плане счетов на основании этой группировки  построены субсчета по счету 20 «Производственные  запасы».

      На  крупных предприятиях информация по субсчетам детализируется по группам материалов (черные и цветные металлы) и по номерам складов, где они хранятся. Каждая группа, в свою очередь, состоит из определенных видов, типов, размеров и марок. Каждая такая разновидность может иметь разную натуральную единицу измерения и разную цену, поэтому каждой марке, типа, размера материала присваивается номенклатурный номер по определенной системе нумерации.

      Осуществляющаяся  таким образом классификация  по субсчетам, укрупненным группам, складам производится на ОАО «ТОРА» в виде определенной номенклатуры.

      Этот  систематизированный справочник сочетается, если возможно с закрепленной оценкой, носящей название учетной цены. Такой  справочник называется «Номенклатура-ценник». Разделяется он с учетом конкретных особенностей предприятия.

      В соответствии с этой группировкой ведется сортовой учет производственных запасов, то есть учет по каждому типоразмеру, сорту только в натуральном или натурально-стоимостном выражении.