Учет и аудит

Оценка  материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии:

первая  партия в приход — первая партия в расход

Оценка  запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы  используются в течение месяца и  иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка  материально — производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально — производственных запасов (метод ЛИФО).

При методе ЛИФО (от английского «LIFO — last in — first out») применяется другое правило:

последняя партия в приход — первая партия в расход

Оценка  запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми  поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости  последних в последовательности приобретения. При применении этого  метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Организация может применять в течение  отчетного года как элемент учетной  политики один метод оценки по каждому  отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Оценка  материально-производственных запасов  на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Пример:  

 
 
 
 
 

Расчет  по методу средней себестоимости:

Стоимость израсходованных ТМЦ 1218 = 200+1140/110 х100

     На  ОАО «ТОРА» применяется большое  количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

     Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета; 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы и др.

     Однако  приведенный перечень субсчетов  носит для конкретных предприятий  лишь рекомендательный характер. С  учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.

     Исходя  из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в новом плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем.

     Одновременно  в плане счетов предусмотрена  возможность широкого использования (с учетом потребностей рыночной экономики) нетрадиционных для большинства  наших предприятий счетов 15 «Заготовление  и приобретение материалов» и 16 «Отклонение  в стоимости материалов». В связи с происшедшими изменениями в налоговом законодательстве возникла необходимость ввести с начала 2003 года новый активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     Наряду  с приведенной выше укрупненной  классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.

     В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

     Код (номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру:

Х Х ХХ ХХХ, где

      Х - характеристика (размер, сорт);

      Х - вид материала, марка;

      ХХ - подгруппа материала;

      ХХХ - группа материала.

     Наличие на ОАО «ТОРА» такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.

     С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает  процесс выбора форм оценки используемого  имущества. Организации в своей  практической деятельности применяют  различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.

     В последнее время в международной  практике бухгалтерского учета преобладает  тенденция отражения имущества  не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости.

Особое  место в составе имущества  организации по объему участия в  производственном процессе, а также  в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности. 

1.2. Оценка производственных  запасов 

Оценка  производственных запасов производится по 3-м направлениям:

первоначальная  оценка запасов;

оценка  выбытия запасов;

оценка  запасов на дату баланса.

    Запасы признаются  Активами,  если  существует  вероятность того,  что

предприятие  получит  в  будущем  экономические  выгоды,  связанные   с   их использованием, и их стоимость может  быть достоверно оценена.

    Первоначальная   оценка   запасов.   Приобретенные   (полученные)   или

изготовленные запасы в соответствии с п.п.  8-13  П(С)БУ  9  зачисляются  на

баланс  предприятия по первоначальной стоимости.

    Первоначальной стоимостью запасов,  приобретенных  за  плату,  является

себестоимость запасов, которая состоит из следующих  фактических расходов  п. 9 П(С)БУ 9:

. Суммы,  уплачиваемой согласно договора  поставщику  (продавцу)  за  вычетом   непрямых материалов ( это себестоимость  приобретенных запасов,  указанных    в накладных или других товарно-транспортных  документах,  без  сумм  НДС,    подлежащих включению в налоговый кредит.

. Суммы  ввозной (таможенной) пошлины ( это  таможенная пошлина в виде  налога на товары и другие  запасы, которые перемещаются через  таможенную  границу России. Пошлина  взимается таможней. При определении  таможенной стоимости    в нее включается:

    цена запасов;

    затраты  на  транспортировку,   погрузку,   разгрузку,   перегрузку   и

страхование до пункта пересечения таможенной границы  России;

    комиссионные и брокерские вознаграждения;

    плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к данным  товарам  и  другим  предметам  и  должны  быть  оплачены импортером (экспортером) прямо или косвенно, как условие их ввоза (вывоза).

    Пошлина начисляется  таможенным  органам  России  по  ставкам Единого таможенного тарифа.

    Таможенная пошлина уплачивается  до или во время таможенного   оформления запасов.  Если  нет   такой  возможности,  то  на  предоставленную   отсрочку оформляется  вексель.

. Кроме  того суммы, подлежащие уплате  за:

    информационные  услуги  (услуги  по  сбору  информации  о   поставщиках

запасов, об условиях их поставки, оплаченные подрядчику);

    посреднические  услуги  (услуги  по  выполнению  посредником   поручения доверителя по поиску  и приобретению запасов);

    прочие подобные услуги (маркетинговые  услуги по  поиску  и  обеспечению  запасами предприятия, оплачиваемые  сторонним организациям).

. Суммы  косвенных налогов в  связи   с  приобретением  запасов,  которые  не

   возмещаются предприятию. К таким  налогам относятся:

    НДС, уплачиваемый предприятием, не являющимся плательщиком НДС;

    НДС, уплачиваемый при ввозе  запасов на таможенную территорию  России;

    единый таможенный сбор за  таможенное оформление  транспортных  средств, товаров, наследства, вещей, которые перемещаются  через таможенную  границу России, и других предметов, которые пребывают под таможенным  контролем;

единый  сбор, санитарный,  ветеринарный,  фитосанитарный,  радиологический  и экологический контроль, а также  плата  за  проезд  транспортных  средств  и других самоходных машин и механизмов по автомобильным дорогам России;

    акцизный сбор, который включается  в цену товара и  поэтому   учитывается

одновременно  с другими затратами по приобретению товара;

    сборы в Пенсионный фонд, уплачиваемые при продаже  и  импорте  табачных изделий производителями и импортерами.

Транспортно-заготовительных  расходы (затраты по заготовке запасов, оплата тарифов  (фрахта),  погрузочно-разгрузочные  работы   и   транспортировка   запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по   страхованию   рисков    транспортировки    запасов).    Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных  запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов  учета  запасов.