Учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО торговая сеть «Светлана»

           Непосредственную  проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги , регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

           В результате проверки было выяснено, что сальдо на 01/01 2007 г. по счету 60 в Главной книге составляет 778056,41 руб., в балансе – 778 тыс. руб.

Сальдо на 01/01 2006г. – 858986,32 руб., в балансе – 858 тыс. руб. Следовательно, расхождений не выявлено.

  Аудитор разрабатывает схему соответствия аналитического и синтетического учета.

                                                                                                      Таблица 3.4.4.

Наименование и номер счета	Первичные документы, на основании которых производятся записи в регистры	Регистр аналитического учета	Регистр синтетического учета	Статьи отчет-ности, в формировании которых участвуют данные счета
60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	Счета-фактуры поставщиков ТМЦ, платежные поручения, приходные кассовые ордера	Журнал учета хозяйственных операций	Главная книга, бухгалтерский баланс,	Дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, в том числе поставщики и подрядчики, не-материальные активы, основ-ные средства, за-пасы, денежные средства, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»	Табель учета рабочего времени, акты о выполненных работах, наряды, расчетнопла-тежные ведомости, больничные листы	Журнал-ордер N10/с	Главная книга, бухгалтерский баланс	Денежные сред-ства, дебиторская и кредиторская задолженности
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Авансовые отчеты	Журнал-ордер N7	Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств	Денежные сред-ства, дебитор-ская и кредиторская задолжен-ности.
73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям»	Карточки, инвентаризационные описи, акты	Журнал-ордер N8	Главная книга, бухгалтерский баланс	кредиторская задолженность, денежные средства
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Счета-фактуры, исполнительные листы, ведомости по начислению заработной платы,	Журнал-ордер N8-а	Главная книга, бухгалтерский баланс	Дебиторская и кредиторская задолженности, денежные средства, запасы

 

          В соответствии  с ФПСАД N5 «Аудиторские доказательства» разрабатываются методы получения аудиторских доказательств программы «Аудит расчетов с поставщиками и покупателями »

                                                                                          Таблица 3.4.5.

Процедура	Средство	Цель применения
1. Инспектирование	Счета-фактуры, платежные поручения, журналы-ордера, ведомости, главная книга	Установление реальности и достоверности документа, установление соответствия занесения данных из счетов поставщиков в учетные регистры, проверка правильности составления корреспонденции счетов
2.Инвентаризация (наблюдение)	Акт инвентаризации расчетов с кредиторами и дебиторами, справка, где приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности и за что она числится, с какого времени и на основании каких документов	Установление правильности и обоснованности числящихся на балансе сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по недостачам и хищениям, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности
3.Пересчет	Счета-фактуры, приходные акты, накладные, данные складского учета	Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами, установление арифметической точности первичных и сводных документов, регистров бухгалтерского учета; проверка правильности определения поставщиками суммы НДС
4. Подтверждение	Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы, акты о расхождении в количестве и качестве полученных ТМЦ, ответы на запросы поставщикам ,акты сверок	Наличие подтверждающихдокументов на приобретение ТМЦ, работ, услуг; проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров, работ, услуг, проверка реальности остатков по счетам дебиторской и кредиторской задолженностей
5. Запрос (устный опрос служащих)	Официальное письмо, устный опрос	Подтверждение правильности ведения регистров аналитического учета, уточнение на каких счетах отражается задолженность, расчеты

 

   Разрабатывается схема аудита учетных операций по расчетам с поставщиками и покупателями, разными дебиторами и кредиторами

 

 

 

                                                                                                  Таблица 3.4.6.

Наименование операции	Корреспонденция		Документальное отражение операции	Цели и процедуры аудита
	Дебет	Кредит
1. Оприходованы в текущем месяце  материалы, полученные от поставщика: - на стоимость материалов -на сумму НДС	08,10, 41/1 19/3	60 60	Журнал учета хозяйственных операций, договора, счета-фактуры	Проверить полноту оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность возмещения НДС, обоснованность расчетов с поставщиками
2.Погашена задолженность перед  поставщиками наличными, перечисления  со счетов учета денежных средств,  выданы авансы поставщикам под поставку продукции	60/1     60/2	50,51     50/51	Журналы-ордера N1,2,6, договора.	Установить, погашается ли задолженность поставщикам и покупателями в пределах сроков, указанных в договорах, проанализировать правильность  оформления и отражения в учете выданных авансов обособленно.
3.Выданы работникам денежные  средства в подотчет	71	50	Журнал-ордер N1,журнал-ордер N7, авансовый отчет, приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги в подотчет	Правомерность выдачи денежных средств в подотчет
4.Возврат неиспользованных денежных  средств в кассу	50	71	Журнал-ордер N1, N 7, авансовые отчеты	Проверка своевременности возврата неизрасхо-дованных подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционно-хозяйственные расходы

 

 

         Проверка  по счетам расчетов осуществляется  по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления  документов, определяющих права  и обязанности сторон по поставке  материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

           При  проверке следует обратить внимание  на следующее:

        - имеются ли  договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

        - при наличии  дебиторской и кредиторской задолженности  необходимо установить дату возникновения  и причину образования;

        - имеется ли  задолженность с истекшим сроком  исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

          При  этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка  при осуществлении сделок на  поставку товаров (выполнения работ  или оказания услуг) относятся  соблюдение формы договора, полнота  и своевременность исполнения обязательств,сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказание услуги).

          Установлено  также, что предельный срок исполнения  обязательств по расчетам за  поставленные товары (выполненные  работы, оказанные услуги) равен  трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

           Суммы, не истребованной кредитором  задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками  подлежат списанию по истечении  четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел;

        - при поступлении  товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

        - проводилась  ли инвентаризация расчетов. Посмотреть  ее результаты, а в необходимых  случаях провести встречную проверку  расчетов;

        - полнота оприходования  материальных ценностей;

       - правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

        - правильность  списания затрат с кредита  расчетов с дебиторами и кредиторами  на себестоимость продукции (работ, услуг);

        - правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

         Проверяя  расчеты, аудитор должен обратить  внимание на наличие всех оправдательных  документов, а в отдельных случаях  – провести встречные проверки  на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

         Проверка  реальности дебиторской и кредиторской  задолженности является одной  из важных процедур аудита, так  как операции с кредиторской  задолженностью и погашением  ее наличными деньгами представляют  возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

          В сфере  текущих обязательств мошеннические  и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

          Кроме  определения реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.

          Результаты  проверки состояния внутреннего  контроля и бухгалтерского учета, а также соблюдение действующего  законодательства предприятия показали, что руководством предприятия ООО торговая сеть «Светлана» нарушались требования нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Кроме того, руководство и персонал предприятия препятствовал аудиторам в получении достоверной информации. 

          В ходе  аудита возникли разногласия  относительно учетной политики.

          Учетная  политика сформирована с нарушением  действующего законодательства: Федерального  закона «О бухгалтерском учете», от 21.11.98г., Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.N34-н, Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. N49.

          Так, в  учетной политике предприятия  не определены сроки, на которые  выдаются авансы на хозяйственно-операционные  расходы, периодичность и сроки  проведения инвентаризации расчетов. Это может быть причиной злоупотреблений  с наличными денежными средствами работниками, получившими авансы без определения сроков возврата.