Учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО торговая сеть «Светлана»

      Если  товары поступили в неповрежденной  таре, то их принимают от транспортных организаций по количеству мест и массе брутто, а если в неисправной - то по количеству товарных единиц в каждом тарном месте и массе нетто.

      Если  при приемке товаров выявлено  несоответствие веса брутто отдельных мест весу, указанному в транспортных или сопроводительных документах либо на трафарете, то торговая организация не должна вскрывать тару и упаковку. Если при правильности веса брутто недостача товаров устанавливается торговыми организациями при проверке веса нетто или количества товарных единиц в отдельных местах, а также отклонения по качеству, покупатель обязан: приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром, вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта. Представитель поставщика (отправителя, изготовителя) должен иметь удостоверение на право участия в приемке товара у получателя. Иногородний поставщик (отправитель, изготовитель) может уполномочить на участие в приемке товаров организацию, находящуюся в месте их получения. В этом случае удостоверение представителю выдается организацией, выделившей его. В удостоверении должна быть сделана ссылка на документ, согласно которому поставщик (отправитель) уполномочил данную организацию участвовать в приемке товаров. В договорах на поставку товаров могут быть предусмотрены случаи, когда явка представителя иногороднего поставщика (отправителя, изготовителя) для участия в их приемке по количеству, качеству и комплектности и составления акта является обязательной. При одногородней поставке вызов поставщика (отправителя, изготовителя) и его явка для участия в проверке количества, качества и комплектности товаров и составления акта являются обязательными. Обычно акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. N9 ТОРГ-2) по результатам приемки составляется членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителя организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации. Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и качеству в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

        Приемка  товаров, как правило, должна вестись  без перерыва. Если по каким-то  уважительным причинам работа  по приемке прерывалась, причины, условия хранения и перерывы фиксируются в акте. Акт (ф. № ТОРГ-2) должен быть составлен в день окончания приемки товаров, в котором указываются:

   - наименование  получателя товаров и его адрес;

   - номер и дата акта, место приемки товара;

   - состав комиссии, наименование  документа о вызове представителя поставщика (производителя, грузоотправителя), его номер, дата;

   - наименование, адрес, номер  телефона поставщика, производителя, грузоотправителя, страховой компании;

   - дата, номер и  наименование сопроводительных  документов; номер и дата договора на поставку товара; счет - фактуры, коммерческого акта,  свидетельства (ветеринарного свидетельства);

   - способ доставки (вид транспортного средства), дата  отправки товара со склада отправителя;

   - дата, время прибытия товара  на станцию назначения, время выдачи груза организацией транспорта, автофургона, контейнера и других транспортных средств, время доставки товара на склад организации-получателя, начала разгрузки и приемки товара;

   - состояние вагонов, автофургонов и других транспортных средств, наличие, описание упаковочных ярлыков, пломб транспорта на отдельных местах, отправительская маркировка, содержание наружной маркировки тары и другие данные, на основе которых можно сделать выводы о том, в чьей упаковке предъявлен товар (производителя или отправителя); дата вскрытия, по сопроводительным транспортным документам значится, фактически наступило и расхождение, брак, бой (количество мест, масса брутто, вес тары, нетто, единица измерения, артикул, сорт, цена, сумма);

   - условия хранения  товара до его вскрытия на  складе получателя, сведения о температуре при разгрузке в вагоне, состояние тары и упаковки, маркировка мест, состояние товара и тары в момент внешнего их осмотра;

   - порядок отбора  товара при выборочной его  проверке с указанием основания этой проверки (ГОСТ, особых условий поставки, по договору и т.д.);

   - каким способом  определено количество недостающих  товаров (взвешиванием, счетом мест, обмером и т.п.), сведения об исправности весоизмерительных приборов (тип весов, год клеймения);

   - подробное описание  дефектов (характер недостачи, излишков, ненадлежащего качества, брака, боя) и мнение комиссии о причинах их образования;

   - заключение комиссии о причинах и месте образования недостачи, основания, по которым товары переводятся в более низкий сорт, со ссылкой на технические условия и т.д.;

   - произведен ли отбор  образцов (проб) и куда они направлены; другие данные, которые по мнению лиц, участвующих в приемке, необходимо указать в акте для подтверждения недостачи и ненадлежащего качества или некомплектности товаров.

      Акт должен  быть подписан всеми лицами, участвовавшими в его составлении, а также главным бухгалтером организации. Акты приемки товаров регистрируются и хранятся в организации-получателе. Он утверждается руководителем организации, который записывает на нем свое решение о предъявлении претензии.

      Претензия предъявляется  в письменной форме и подписывается руководителем или заместителем руководителя организации. В претензии указываются: требования заявителя; сумма претензии и обоснованный ее расчет; обстоятельства, на которых основываются требования; доказательства, подтверждающие их со ссылкой на соответствующее законодательство; перечень прилагаемых к претензии документов и другие доказательства. К претензии прилагаются подлинные документы, подтверждающие предъявленные торговой организацией требования, или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны. К ним относятся:

   - акт (ф. № ТОРГ-2); транспортный документ (накладная, коносамент); документ, удостоверяющий полномочие представителя, выделенного для участия в приемке;

   - сопроводительные  документы;

   - упаковочные ярлыки (кипные карты и т.п.), вложенные в каждое тарное место;

   - пломбы от тарных  мест, в которых обнаружена недостача;

   - документ, содержащий  данные отвесов и обмера, если  количество товара определялось путем взвешивания или обмера;

   - документы изготовителя (отправителя), удостоверяющие качество и комплектность товара;

   - акт отбора  образцов (проб) и заключение по  результатам анализа (испытания) отобранных образцов (проб);

   - другие документы, свидетельствующие о причинах  возникновения недостачи и порчи (ухудшения) качества товаров или их некомплектности (анализы на влажность товара, сведения о льдо-снабжении, коммерческие акты и др.).

       Претензии  в связи с недостачей товара  или его неудовлетворительного качества направляются отправителю (поставщику) в сроки, установленные в договорах. В эти же сроки торговая организация должна выслать документы об излишках принятого товара.

     Если торговая  организация отказывается принимать недоброкачественный товар, то она обязана немедленно сообщить об этом изготовителю (поставщику) и одновременно выслать ему сохранную расписку в принятии товара на ответственное хранение.

      При полном  или частичном отказе в удовлетворении  претензии в адрес торговой организации возвращаются приложенные ею к претензии документы с мотивированным письмом о причинах полного или частичного отказа. При необоснованном отказе в удовлетворении претензии торговая организация вправе обратиться в арбитражный суд для принудительного взыскания денежных средств в  размере суммы претензии.

       Синтетический  учет расчетов по претензиям  осуществляется на счете 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Остаток по данному счету, означающий сумму долга по претензиям с момента его возникновения до полного взыскания или до списания, отражается в разделе баланса «Оборотные активы». Хозяйственные операции, затрагивающие счет  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», отражаются в учете следующим образом:

   1) при предъявлении  претензии поставщикам при приемке  товаров (еще не оприходованных материально ответственными лицами) по покупной стоимости вместе с суммой налога на добавленную стоимость —

   Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

   К-т сч. 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»;

  2) при предъявлении  претензии поставщикам, когда товары  были уже оприходованы материально ответственными лицами, на покупную стоимость   — Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

  К-тсч. 41 «Товары»;

    3) на сумму  налога на добавленную стоимость, если зачет его не был произведен —  Д-т 76 сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 19  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям»;

    4) на сумму  налога на добавленную стоимость, если зачет его был ранее произведен — Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч.  68 «Расчеты по налогам и сборам»;

    5) на сумму  претензий по штрафам, пеням, неустойкам, признанным поставщиками или  присужденным арбитражем (судом) 11 пользу торговой организации, - Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 91  «Прочие доходы и расходы»;

   6) на суммы, ошибочно  списанные коммерческими банками  со счетов торговых организаций, — Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счетов 51  «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»,  52 «Валютные счета»,  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,   67 «Расчеты по долгосрочным и кредитам и займам»;

    7) поступление платежей по предъявленным претензиям — Д-т счетов «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета»

К-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

     8) списание суммы  платежей, в которых отказано  организации, по ранее предъявленным претензиям — Д-т сч.  91«Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

     9) заменены  товары ненадлежащего качества  товарами, соответствующими договору (после предъявления претензии), - Д-тсч. 41  «Товары»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

    10) ошибочно  зачислены банком на счета  организаций суммы денежных средств, не принадлежащие ему, — Д-т счетов «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»

    К-т сч. «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

    Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет: в дебет счета  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

     Аналитическими  учет по субсчету «Расчеты  по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

      За анализируемый период в  работе ООО торговая сеть «Светлана» с поставщиками и покупателями не возникало нарушений договорных условий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

 

3.1. Цели, задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками и покупателями.

 

           Аудиторская  деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности  организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

           Цель  и основные принципы аудиторской  проверки аудитор определяет  согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель  и основные принципы аудита  финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью: