Учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО торговая сеть «Светлана»

 

          В качестве  уровня существенности при проверке  расчетов с поставщиками и покупателями, разными дебиторами и кредиторами примем 56,61 тыс. руб.

          Установив  допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к  построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

 Планируемый аудиторский риск  рассчитаем количественным методом.

АР = ВХР ´ РСК ´ РНО,      где

АР – аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный риск;

РСК – риск средств контроля;

РНО – риск необнаружения.

 При этом следует иметь  в виду, что между риском необнаружения  и количеством аудиторских доказательств  существует обратная зависимость, чем ниже такой риск, тем большее  количество аудиторских данных необходимо исследовать при проверке. При этом АР и РНО находятся в прямой зависимости.

  Исходя из приведенных ниже  данных, аудитор должен сделать  вывод о необходимости корректировки  аудиторских доказательств.

ВХР = 60%           данные получены из ранее собранных статистических

РСК = 50%           данных.

РНО = 10%

  Соответственно, аудиторский риск  равен 3%.

  Однако, в ходе планирования  аудитор пришел к выводу, что  допустимый аудиторский риск, который  можно установить на этапе планирования 5%.

Так как аудитор решает увеличить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он увеличивает риск необнаружения и снижает количество подлежащих сбору аудиторских доказательств.

          Завершающей  стадией планирования является подготовка общего плана (приложение 3) и программы аудита (приложение 4). В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

          Составляя  программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

          Составляя  программу, аудитор определяет, какие  приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

          Программа  аудита расчетов с поставщиками  и покупателями операций по  приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

          При  проверке необходимо установить:

       -  заключены  ли договора поставки  и реализацию  продукции;

       - реальность задолженности поставщикам, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

        -  правильность  составления бухгалтерских проводок  по счетам 60,62 и 76;

        -  соответствие  записей аналитического учета  по счетам 60,62 и 76 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

          По выявленным  несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины  возникновения отклонений.

          Аудиторские  процедуры по существу предполагают  детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

          Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

          Общее  руководство проверкой, координация  деятельности членов рабочей  группы и контроль за соблюдением  графика использования рабочего  времени должны осуществляться  руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

3.3 Оценка системы внутреннего  контроля расчетов с поставщиками  и покупателями.

          Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получают аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

 Контрольная среда включает  философию менеджмента и стиль  работы, организационную структуру  организации, деятельность высшего  руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

           Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:

       -  работа с  поставщиком и покупателем, заключение  договоров, изучение перспектив  дальнейшего сотрудничества;

       - отгрузка товаров  и выполнение договорных обязательств;                       отражение в учете операций по реализации;

       -   контроль  за состоянием задолженности.

          Система  бухгалтерского учета включает  правила и принципы ведения  бухгалтерского учета и ведения  учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

         Процедуры  контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные  на предотвращение, выявление и  исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

         Оценка  системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

      -  общее знакомство  с системой внутреннего контроля;

      -  оценку надежности  системы внутреннего контроля.

          На первом  этапе аудитор должен получить  общее представление о подходах  руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

          Уже  по итогам общего знакомства  с системой внутреннего контроля  аудитор должен принять решение  о том, может ли он в своей  дальнейшей работе вообще полагаться  на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

          В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста разделяются по разделам. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

         Программа  тестов средств контроля представляет  собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля (табл. 3.3.1).

                                                                                         Таблица 3.3.1.

       Тесты проверки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами

Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)		Выводы и решения аудитора
А. Система  внутреннего контроля
1.Имеются ли соответствующие  договоры на все поставки и реализацию продукции?	Проверка документации	Все операции по расчетам совершаются согласно договоров	1	Контроль высокий,        вероятность ошибки незначительна
2. Производятся ли сверки с  поставщиками и покупателями?	Проверка документации, опрос	Акты сверки с поставщиками и  покупателями имеются, но они не  Сверки с поставщиками и покупателями проводятся один раз в месяц	0	Ослаблен внутренний контроль. Риск контроля высокий
3. Принимает ли участие бухгалтер  в составлении акта на выявление  расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и зна-чащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и покупателями?	Опрос, проверка документации	В случае выявления расхождений  составляется акт с участием бухгалтера	1	Контроль высокий
4. Установлен ли круг лиц, которым   предоставлено право получать доверенности на получение ТМЦ от поставщиков?	Опрос, проверка документации	Издается приказ, в котором зафик-сировано лицо, имеющее право на получение доверенности	1	Контроль высокий
5. Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков и покупателей в от-дельном журнале?	Опрос, проверка документации	Не ведется журнал регистрации  счетов-фактур	0	Контроль ослаблен
6. Выявляются ли и анализируются  причины неплатежей?	Опрос, проверка документации	Выборочно по первичным документам	0	Необходимо провести выборочную проверку
7.Осуществляет ли главный бухгалтер  проверки записей по расчетным  операциям в учетных регистрах?	Опрос, проверка документации.	Ежеквартально	1	Вероятность ошибок невысока
8. Установлен ли круг лиц, которым разрешено получение наличных денег в подотчет на хозяйственные и другие расходы?	Опрос, проверка документации	Список таких лиц отсутствует	0	Слабый внутренний контроль. Возможны случаи бесконтрольного расходования средств
9.Контролируются ли сроки возврата в кассу подотчетных сумм?	Опрос, проверка документации	Нет	0	Слабый внутренний контроль
10. Проверяется ли целевое исполь-зование  кредитов?	Опрос, проверка документации	Осуществляется регулярный контроль	1	Вероятность ошибок незначительна
Б. Система бухгалтерского учета
11. Разработаны ли схемы отражения  на счетах расчет-ных операций?	Проверка документации, опрос	Определен рабочий план счетов, схем нет	0	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
12. Установлен ли и как соблюдается график документо-оборота по расчетным операциям?	Проверка документации, опрос	График докумен-тооборота по расчетным операциям отсутствует	0	Возможны ошибки в периодической отчетности из-за отсутствия данных
13. Ведется ли аналитический  учет по каждому виду расчетов	Проверка документации, опрос	Да	1	Выборочно проверить правильность учетных записей
14. Имеют ли место факты возникновения  и отражения в учете кредиторской  задолженности, не подтвержденные  первичными документами	Проверка документации	Нет	0	Вероятность ошибок незначительна. Сделать выборочную проверку
15. Как регулярно сопоставляются  данные первичных документов, аналитического  и синтетического учета по  каждому виду расчетов	Проверка документации, опрос	Ежемесячно	1	Следует провести выборочную проверку

        

          Общий  итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые  параметры оценки надежности  системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную  по итогам тестирования, оценка  может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

 

Оценка надежности системы       внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам     тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

 

 

 

          На основе  данных тестирования можно сделать  вывод, что ослаблен внутренний контроль некоторых расчетных операций. В ходе аудита расчетов с поставщиками и покупателями, разными дебиторами и кредиторами необходимо провести сверку с поставщиками сплошным методом.  Также имеют место случаи неоформления претензий. Это говорит о том, что риск контроля высокий.

 Ослаблен внутренний контроль  операций по расчетам с подотчетными  лицами. Так, отсутствует список  лиц, которым разрешено получение  денежных средств в подотчет  на хозяйственные и другие  нужды. Поэтому, возможны случаи  бесконтрольного расходования денежных средств. На предприятии слабый внутренний контроль сроков возврата остатков подотчетных сумм. Расчеты с подотчетными лицами необходимо провести сплошным методом.

 Отсутствие разработанных корреспонденций  счетов по типовым операциям и графика документооборота по расчетным операциям являются признаками плохой организации бухгалтерского учета. Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов, а также возможны ошибки в периодической отчетности из-за отсутствия данных.

          Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

           На  этапе знакомства и оценки  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в качестве  основных методов получения  аудиторских  доказательств аудитор применяет  опрос, проверку арифметических  расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.