Учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО торговая сеть «Светлана»

      - подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

      -  проверки полноты, достоверности и точности отражения  в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов  деятельности предприятия за  проверяемый период;

      - контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

      - выявление резервов  лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

 

Задача аудитора состоит:

      - в оценке уровня  бухгалтерского учета, квалификации  учетных кадров, качество обработки  информации (особенно первичной  документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

       - в оказании  помощи предприятиям путем рекомендаций  по устранению недостатков, особенно  тех нарушений, которые непосредственно  повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей  отчетности;

       - в необходимости  оценки не только прошлых фактов  и существующих в данный момент  положений, но и ориентировании  руководства проверяемой организации  на те будущие события, которые  способны повлиять на хозяйственную  деятельность и конечный результат.

       В последнее  время в деятельности аудиторов  появилась еще одна очень важная  функция – это оказание помощи  предприятиям в защите их интересов  в налоговых органах и арбитражных  судах.

          Одним  из важнейших моментов, которые  характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

         Проверка  правильности отражения в бухгалтерской  отчетности расчетных операций  является важным и трудоемким  этапом аудиторской проверки. Аудит  расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

        - приобретение  товарно-материальных ценностей  для дальнейшей перепродажи или  для собственного потребления;

        -     оплата услуг оказанных другими организациями;

        -      оказание услуг сторонним организациям.

          Основными  задачами при аудите расчетов  с поставщиками, дебиторами и  кредиторами являются:

       - установление  реальности дебиторской и кредиторской  задолженности;

       - проверка наличия  просроченной дебиторской и кредиторской  задолженности;

        - установление  дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной  давности;

        - проверка  списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

        - проверка  правильности учета дебиторской  и кредиторской задолженности  в зависимости от принятого  метода определения реализации  и видов реализации;

       - проверка правильности  и обоснованности списания задолженности.

          Источниками  информации для поведения аудита  расчетов поставщиками, дебиторами  и кредиторам являются:

       - регистр синтетического  учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).

       - регистры синтетического  и аналитического учета расчетов.

Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

           Эти  основные вопросы аудитор должен  изучить, дать им оценку, высказать  суждение в аудиторском заключении  и сделать предложения по выявленным  нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

3.2. Подготовка и планирование  аудиторской проверки ООО торговая сеть «Светлана»

           Организация ООО торговая сеть «Светлана» не подлежит обязательному аудиту.

            С момента организации в ООО торговая сеть «Светлана» аудит не проводился. В 2006 году председатель принял решение о проведении независимого аудита бухгалтерской отчетности ООО торговая сеть «Светлана» за 2006 год.

          На основании  письма – обязательства (приложение 1) был заключен договор на оказание аудиторских услуг с ООО «Аудит «АКАР» (приложение 2).   

          До начала  проведения аудита или оказания  сопутствующих услуг аудиторская  организация должна ознакомиться  в достаточной мере с деятельностью  экономического субъекта.

          Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

       -  предварительное  планирование;

       -  изучение системы бухгалтерского учета;

       -  оценка системы  внутреннего контроля;

       -  установление  уровня существенности;

       -  построение  аудиторской выборки;

       -  подготовка  общего плана и программы аудита.

          В зависимости  от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

           Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

           Основным  источником информации на данном  этапе выступает письменно зафиксированная  учетная политика предприятия (приложение 4), сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

          Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

          Изучение системы бухгалтерского  учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

          На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее  совершенствованию.

           Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования.  По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Расчет планируемого уровня существенности.

 Основаниями для установления  планового уровня существенности  является система базовых показателей, утвержденных внутрифирменным стандартом аудиторской организации.

       Рассчитаем уровень  существенности, используя следующую  таблицу:

Таблица 3.4.1.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности предприятия, тыс.руб.	Уровень существенности	Сумма уровня существенности, тыс.руб.
Валюта баланса	2572	2%	51,44
Валовой объем реализации без НДС	16951	2%	339,02
Собственный капитал	70	10%	7,0
Общие затраты предприятия	16744	2%	334,88

 

 На предприятиях торговли  в качестве критерия существенности выступает показатель валовой объем реализации без НДС, т.е. этот показатель наиболее характерен для данного предприятия.

  В качестве уровня существенности  аудитор выберет сумму в 339,02 тыс. руб. (Если аудитор не может  пропустить сумму в 339,02 тыс. руб., то, конечно, он не имеет права пропустить и большую сумму).

   Предположим, что если аудитор  может пропустить ошибку на 339,02 тыс. руб., то эта сумма может  быть равномерно распределена  между активом и пассивом (т.е. по активу допустимая ошибка равна 169,51 тыс. руб. и по пассиву также 169,51 тыс. руб.).

         Полученный  уровень существенности распределим  между значимыми статьями актива  и пассива баланса в соответствии  с их удельным весом в общем  итоге.

 

 

                                                                                                     Таблица 3.4.2.

Статьи актива	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс.руб.
Основные средства	228	8,86	15,02
Запасы	660	25,66	43,50
Дебиторская задолж., платежи по кот. ожидаются в течение 12 мес. после отч. даты	12,	0,46	0,79
Денежные средства	1672	65,01	110,20
Валюта баланса	2572	100	169,51
Статьи пассива
Уставный капитал	70	2,72		4,61
Нераспределенная прибыль отчетного года	554	21,54		36,51
Поставщики и подрядчики	859	33,40		56,61
Прочая кредиторская задолженность	89	3,46		5,87
Кредиты и займы	1000	38,88		65,91
Валюта баланса	2572	100		169,51