Учет и аудит расчетов по налогам на собственность юридических лиц

Предметом аудита является сам процесс проверки финансовых и иных документов аудируемого субъекта, отражающих совершение хозяйственных операций.

В связи с тем, что правильность исчисления и уплаты налогов может повлиять на достоверность финансовой отчетности, при проведении аудита финансовой отчетности аудитор рассматривает и налоговую ситуацию аудируемого субъекта. При этом аудитор не несет ответственность за составление налоговых деклараций.

Аудит в области налогообложения  предполагает проверку достоверности определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением; правильности исчисления налоговой базы и налоговых ставок; правильности и своевременности исчисления налогов и других платежей в бюджет.

Объектом проверки являются базы исчисления налогов, сами налоги, процедуры отнесения сумм налогов на результаты деятельности, поведение менеджмента по отношению к налоговому законодательству.

Программа аудиторской проверки должна включать следующие процедуры аудита:

• проверка соответствия показателей баланса данным главной книги;
• проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов;
• проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов, своевременности и правильности проведения инвентаризации;
• проверка правильности оформления первичных документов и обеспеченности хозяйствующего  субъекта товарно-материальными запасами  на последнюю отчетную дату;
• проверка полноты и своевременности оприходования поступивших товарно-материальных   запасов   и   правильности  произведенных   при   этом бухгалтерских записей;
• проверка обоснованности операций по отпуску товарно-материальных запасов и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета;
• изучение актов, решений  администрации и других документов на списание недостач товарно-материальных запасов сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен. Программа аудиторской проверки представлена в таблице 6.

 

Таблица 6 - Программа аудиторской проверки

Процедуры аудита	Источник информации
Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета	Главная книга, ведомость по учету движения материалов, первичные документы
Продолжение таблицы 6
Проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов, своевременности и правильности проведения инвентаризации их	Договоры с материально ответственными лицами, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости
Проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов	Первичные документы, ведомость по учету движения материалов
Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей	Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, приходные ордера, карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журналы-ордера № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, Главная книга)
Определение метода оценки товарно-материальных запасов	Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения товарно-материальных запасов
Изучение актов, решений администрации и других, естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.	Акты и решения администрации на списание товарно-материальных запасов, акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах и ценах закупки

 

Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива.

При проведении проверки аудитор убедился в наличии заключенных письменных договоров, ответственности, состоянии контроля, наличии номенклатуры, в соблюдении режима работы складов. Также ведется систематический контроль работниками бухгалтерии за правильностью записей в карточках складского учета, сделанных материально ответственными лицами.

Проводя аудит основных средств и определяя обеспеченность предприятия предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности и анализа (карточки учета, оборотные — сальдовые ведомости, инвентаризационные описи и др.), следует иметь в виду, что первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов. Они должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершающих операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением этих правил возложен на главного бухгалтера и руководителя предприятия. При проверке состава товарно-материальных запасов на последнюю отчетную дату аудитор установил достоверность учетных данных об остатках товарно-материальных запасов. Проверил согласованность данных аналитического и синтетического учета по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемым по каждому материально ответственному лицу, ведомости по учету движения товарно-материальных запасов к журналу-ордеру № 6, по Главной книге и балансу. Хорошо зная порядок оформления бухгалтерскими документами поступающих на предприятие товарно-материальных запасов, аудитор убедился в полноте - их оприходования и правильности бухгалтерских записей.

Обычно контроль за оприходованием основных средств осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры.

 

3.3 Аудиторский отчет  по результатам проверки

Завершающим этапом аудиторской проверки является аудиторский отчет, который составляется аудиторской организацией и представляется заказчику в срок, определенный договором. При этом составляется акт приемки-сдачи аудиторского отчета.

В аудиторском отчете четко выражается мнение аудитора относительно достоверности и объективности представленной финансовой отчетности. Аудиторский отчет аудиторской организации подписывается аудитором -исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью. Аудиторский отчет является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчётности предприятия.

Аудиторский отчет – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Отчет аудиторской организации по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Аудиторский отчет составляется в соответствии с требованиями международных стандартов и казахстанского стандарта аудиторской деятельности КСА5/МСА13 «Аудиторское заключение (отчет) о проверке финансовой отчетности» и требованиями других правил.

Вводная часть аудиторского отчета включает все необходимые сведения об аудиторской фирме. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.

Аудиторский отчет может быть положительным (безусловным); условно положительным (подтверждающим финансовую отчётность с определёнными ограничениями); отрицательным, когда аудитор не может с полной уверенностью подтвердить достоверность финансовой отчётности. В Закон «Об аудиторской деятельности» 20.02.2009 года введено также такое новое определение, как «недостоверный аудиторский отчет». Виды аудиторских отчетов представлены на рисунке 4.

 

	Виды аудиторских отчетов
			Подтверждает, что финансовая отчётность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убытки, движение денежных средств, а бухгалтерский учёт отвечает требованиям законодательства и нормативных актов бухгалтерского учёта
	Положительный
			Подтверждает достоверность финансовой отчётности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное значение
	Условно положительный
			Выдаётся в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчётности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчётности
	Отрицательный
			Составленный с нарушением законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности, содержащий недостоверные и (или) неполные сведения о финансовой отчетности и об информации, предусмотренной стандартами аудита, вводящие пользователей в заблуждение
	Недостоверный

 

 

Рисунок 4 – Виды аудиторских отчетов

 

Положительный аудиторский отчет выдаётся, если аудитор убеждён, что:

• финансовая отчётность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учёта;
• бухгалтерский учёт соответствует определённым принципами требованиям, а учётная политика предприятия выбрана правильно;
• своевременно и полностью внесены налоги и другие обязательные платежи;
• соответствующим образом в приложениях и пояснениях к отчётам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовой отчётности;
• внутренний контроль надёжно подтверждает эффективность и целесообразность хозяйственных операций;
• данные финансовой отчётности не противоречат известным аудитору сведениям о предприятии.

Пример положительного  отчета представлен в ПРИЛОЖЕНИИ Е.

Условно положительный отчет представляется, если аудитор не в состоянии сделать безоговорочный положительный вывод, если существует неуверенность в возможности его сформулировать или имеет место несогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержанию финансовой отчётности.

Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учётных записей, или из-за невозможности выполнить необходимые аудиторские процедуры, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутреннего контроля и так далее.

Несогласие аудитора могут вызвать: расхождения во времени с руководством предприятия по отдельным фактам хозяйственной деятельности и показателям  финансовой отчетности; несогласие с методами оценки объектов учета, правильности расчётов амортизации и других расчетных значений; несоответствие корреспонденции счетов экономическому и правовому содержанию проверенных хозяйственных операций; различие в толковании и применении законодательных актов, положений и других нормативных документов; неадекватная учётная политика предприятия, влияющая на достоверность финансовой информации.

В этом случае в заключении необходимо  указать на отказ аудитора от мнения по конкретному вопросу («в связи с…»), если он не уверен, но считает сам вопрос незначительным для финансовой отчётности, или на его несогласие («за исключением…»), если аудитор выражает иное мнение по конкретному вопросу, не являющемуся существенным  для характеристики финансовой отчётности.

Во всех случаях ограничения не должны оставлять у пользователей сомнений относительно их смысла и значения для понимания содержания финансовой отчётности. Аудитор должен отразить в отчете все вопросы, которые, по его мнению, влияют на состояние финансовой отчётности.

В отрицательном аудиторском отчете необходимо чётко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчётность не соответствующей действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учёта.

Если аудитор не может дать никакого отчета, он принимает решение об отказе от него. Отказ от аудиторского отчета возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничения объёма проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчётности. В отказе необходимо чётко и определённо указать, почему вывод невозможен.

Если предприятие в ходе аудиторской проверки или после неё устранит существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учёте, в соблюдении законодательства и других нормативных актов, внесёт изменения в финансовую отчётность, то аудитор может заменить отрицательный или условно положительный отчет соответственно на условно положительный (или даже положительный).

Если у налогоплательщика возникла необходимость только в получении от аудитора профессиональных консультаций по налогообложению, составлению деклараций при расчете налоговых обязательств, то такие услуги оформляются не договором аудита, а договором на оказания сопутствующих услуг. Согласно аудиторским стандартам, отчет аудитора в таких случаях – не предусмотрен.

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Основой процветания любой организации является бухгалтерский учёт, вне зависимости от организационно-правовой формы организации, её структуры, строения и рода деятельности, так как основная цель бухгалтерского учёта - обеспечение аналитиков информацией необходимой для принятия решений. Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы и т.д. От  распределения и использования этих ресурсов, зависят цены, заработная плата, производство товаров и услуг, адекватность наших запасов, качество транспортных систем, а также то, какие страны процветают, а какие переживают спад. Так как фактически любое предприятие влияет на экономическую ситуацию в области, регионе, стране. И здесь не малую роль играет бухгалтерский учёт. И значит, от правильной организации бухгалтерского учёта зависит положение любой организации.

Все явления, происходящие, в нашем обществе находятся в тесной связи и взаимозависимости. Это в полной мере относится и к объектам бухгалтерского учета, которые находятся в постоянном движении.  Возможность получить показатели, взаимно связанно, отражающие величину хозяйственных средств и их движения в процессе деятельности предприятия и обеспечивает метод бухгалтерского учета.