Учет и аудит расчетов по налогам на собственность юридических лиц

Остатки на конец месяца выводятся по каждой группе счетов и заносятся в графу 22 «Остаток на конец месяца».

Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца в разрезе группы счетов переносятся в Главную книгу. 

Все операции по исчислению и уплате налогов в бюджет отражаются в учетной документации налогоплательщика.

Схема документооборота по учету налоговых обязательств  представлена на рисунке 3.

 

Рисунок 3 - Документооборот  по учету налоговых обязательств 

 

При ведении бухгалтерского и налогового учета обеспечиваются: неизменность принятой учетной политики в течение отчетного периода; полнота отражения в учете  за отчетный период всех хозяйственных операций; правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на начало каждого месяца.

Суммы уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет отражаются в финансовой отчетности ТОО «Редакция», в том числе - в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках (ПРИЛОЖЕНИЕ).

 

2.3 Налоговая декларация

Налоговым кодексом установлено, что налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, в частности налог на имущество организаций, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, и так далее. В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РК.

Налоговая отчетность - документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным настоящим Кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.

Налоговая отчетность включает в себя:

1. налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению налогоплательщиком (налоговым агентом), по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, представляемые импортером декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
2. отчетность по мониторингу, представляемую крупными налогоплательщиками, подлежащими мониторингу;
3. реестр договоров аренды (пользования), представляемый юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках лицам, осуществляющим расчеты с бюджетом на основе разового талона.

Формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются Правительством Республики Казахстан с учетом положений  статей 65 - 67 настоящего Кодекса, а также статьи 11-2 Закона Республики Казахстан "О введении в действие Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс)".

Налоговая отчетность, за исключением декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подразделяется на следующие виды (Таблица 5):

 

Таблица 5 - Виды декларации

Вид декларации	Определение
первоначальная	налоговая отчетность, представляемая лицом за налоговый период, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязанность по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов и исчислению и уплате социальных отчислений, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), по представлению реестра договоров аренды (пользования), предусмотренного подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи
очередная	налоговая отчетность, представляемая лицом за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов и исчислению и уплате социальных отчислений, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом),
Продолжение таблицы 5
	по представлению реестра договоров аренды (пользования), предусмотренного подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи, а также по итогам налогового периода - в случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения
дополнительная	налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), а также по сведениям, отраженным в реестре договоров аренды (пользования), предусмотренном подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи
дополнительная по уведомлению	налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, в котором налоговым органом выявлены нарушения по результатам камерального контроля по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), а также по сведениям, отраженным в реестре договоров аренды (пользования), предусмотренном подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи
ликвидационная	налоговая отчетность, представляемая лицом при прекращении деятельности или реорганизации налогоплательщика по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость, а также по сведениям, отраженным в реестре договоров аренды (пользования), предусмотренном подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи

 

Налоговым периодом, признается календарный год. По окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Также по истечении налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на имущество организаций.

Плательщиками налога на имущество являются:

1) юридические лица, имеющие объект  налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;

3) концессионер, имеющий на праве  владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии.

По решению юридического лица, имеющего объекты налогообложения на правах, установленных подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, его структурные подразделения рассматриваются самостоятельными плательщиками налога.

Налогоплательщики, указанные в пункте 2 настоящей статьи, исчисляют и оплачивают налог на имущество в порядке, установленном настоящей главой для юридических лиц.

В пункт 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.). Если иное не установлено настоящей статьей, плательщиками налога на имущество не являются:

1) плательщики единого земельного  налога по объектам налогообложения, имеющимся на праве собственности, непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции. Плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, не используемым непосредственно в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на имущество в порядке, установленном настоящим разделом;

2) государственные учреждения;

3) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

4) религиозные объединения. Юридические лица, указанные в подпунктах 2) - 4) настоящего пункта, являются плательщиками налога по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду.

Определение налогоплательщика в отдельных случаях (статья 395) Пункт 1 изложен в редакции Закона РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.):

1. При передаче собственником объекта налогообложения в доверительное управление налогоплательщик определяется в соответствии со статьями 35 и 36 настоящего Кодекса. При этом уплата налога доверительным управляющим является исполнением налогового обязательства собственника объекта налогообложения.

2. Исключен в соответствии с  Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.)

3. Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности нескольких лиц, за исключением объектов налогообложения, входящих в состав активов паевого инвестиционного фонда, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц.

4. Плательщиком налога по объектам  налогообложения, находящимся в  общей совместной собственности, может являться один из собственников  данных объектов налогообложения  по согласованию между ними.

5. Плательщиком налога по объектам, переданным в финансовый лизинг, является лизингополучатель.

6. Плательщиком налога по объектам  налогообложения, входящим в состав  активов паевого инвестиционного  фонда, является управляющая компания  паевого инвестиционного фонда.

Объект налогообложения (ст. 396) изложен в редакции Закона РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2010 г.):

1. Объектом налогообложения для  индивидуальных предпринимателей  и юридических лиц являются  находящиеся на территории Республики Казахстан:

1) здания, сооружения, относящиеся  к таковым в соответствии с  классификацией, установленной государственным  уполномоченным органом в области  технического регулирования, и учитываемые  в составе основных средств  или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) здания, сооружения, являющиеся объектами  концессии в соответствии с  договором концессии. Не являются объектами налогообложения:

2.1 земля как объект обложения  земельным налогом в соответствии  со статьями 375 и 376 настоящего Кодекса; В подпункт 2 внесены изменения  в соответствии с Законом РК  от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие  с 1 января 2010 г.);

2.2 здания, сооружения, находящиеся  на консервации по решению  Правительства Республики Казахстан;

2.3 государственные автомобильные  дороги общего пользования и  дорожные сооружения на них: полоса  отвода; конструктивные элементы  дорог; обстановка и обустройство дорог; мосты; путепроводы; виадуки; транспортные развязки; тоннели; защитные галереи; сооружения и устройства, предназначенные для повышения безопасности дорожного движения; водоотводные и водопропускные сооружения; лесополосы вдоль дорог; линейные жилые дома и комплексы дорожно-эксплуатационной службы;

2.4 объекты незавершенного строительства.

1. Если иное не установлено  настоящей статьей, налоговой базой  по объектам налогообложения  индивидуальных предпринимателей  и юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. В случае отсутствия среднегодовой балансовой стоимости объектов концессии налоговой базой является стоимость таких объектов, определенная в порядке, установленном уполномоченным государственным органом по исполнению бюджета.

2. Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. В случае если условиями контракта на недропользование предусмотрено выполнение обязательств по демонтажу и удалению объектов налогообложения, то оценка таких обязательств, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, не включается в балансовую стоимость объектов налогообложения.

3. По объектам налогообложения  юридических лиц, указанных в  подпунктах 2 и 4 пункта 4 статьи 394 настоящего  Кодекса, налоговая база определяется  исходя из доли данных объектов  налогообложения, переданных в пользование, доверительное управление или аренду.

4. Налоговой базой по объектам  налогообложения индивидуальных  предпринимателей, применяющих специальный  налоговый режим на основе  патента, является стоимость приобретения  объектов налогообложения. В случае  отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

Налоговые ставки (ст.398 настоящего Кодекса):

1. Юридические лица (за исключением указанных в пунктах 2, 3 настоящей статьи) исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 процента к налоговой базе.

2. Налог на имущество по ставке 0,5 процента к налоговой базе  исчисляют следующие плательщики:

2.1 индивидуальные предприниматели;

2.2 юридические лица, применяющие  специальный налоговый режим  на основе упрощенной декларации.

3. Юридические лица, указанные ниже, исчисляют налог на имущество  по ставке 0,1 процента к налоговой  базе: