Учет и аудит расчетов по налогам на собственность юридических лиц

 

1.3 Цели и этапы аудита  налога на собственность

Аудит как наука представляет собой систему специальных знаний о принципах и способах исследования финансовой информации хозяйствующего субъекта с целью ее объективной оценки и дачи заключения о ней клиенту для принятия им соответствующих экономических решений.

Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по вводам, сделанным по результатам проверки.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности их в финансовой отчетности, но и разработку предложений по оптимизации управления товарно-материальных запасов с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторная деятельность включает. Помимо проверок, оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение. Для выполнения аудита должны существовать информация в форме, допускающей проверку, и определенные стандарты, посредством которых аудитор может оценивать информацию. При проведении аудита всегда должны быть ясно очерчены рамки ответственности аудитора. Основной метод включает определение хозяйственной системы и периода времени. Под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор, чтобы определить, соответствует ли установленным стандартам проверяемая поддающаяся количественной оценке информация. Свидетельство может принимать различные формы, включая устные ответы клиентов, письменные контакты с другими лицами и личные наблюдения аудитора. Важно получить свидетельства, качество и объем которых будут достаточны для достижение цели аудита. Сам ход определения необходимого количества и соответствия поддающейся количественной оценке информации установленным стандартом является ответственной частью каждого аудита.   -

Аудит играет важную роль в деятельности всех участников хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Он обеспечивает получение всеми пользователями достоверной информации о деятельности хозяйствующих субъектов и тем самым способствует установлению доверия между партнерами, нормальному функционированию их, развитию наиболее перспективных хозяйствующих субъектов, устранению выявленных недостатков и финансовых решений, направленных на улучшение их работы, укреплению их финансового положения.

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы, последовательность ее проведения и порядок составления документации.

Можно сказать, что любая, аудиторская проверка состоит из следующих шести этапов:

-  знакомство с хозяйствующим  субъектом и заключение договора на аудиторскую проверку;

• планирование;
• сбор информации;
• системное и аналитическое исследование полученной информации;
• уточнение и корректировка плана и аудиторской программы;
• составление аудиторского заключения и акта приемки-сдачи работ по 
  договору с клиентом.

Проверка начинается с изучения основных документов - учредительного договора, устава, свидетельства о регистрации, протоколов заседаний Совета директоров, правления и собраний акционеров, лицензий на право осуществление деятельности, договоров на поставку продукции и др. далее необходимо изучить основные показатели работы хозяйствующего субъекта, чтобы определить организационные и технические особенности: характер деятельности, наличие товарно-материальных запасов, результаты деятельности за аудируемый период и перспективы его развития. Важное значение имеет изучение связей клиента, мест нахождения поставщиков и покупателей, соблюдение ими хозяйственных договоров. Аккумулируя необходимую информацию о клиенте, аудитор одновременно должен сформировать постоянное досье клиента, т.е. совокупность сведений о нем и копий важнейших документов, определяющих его деятельность. Оно используется во всех будущих проверках, пока данный субъект остается клиентом аудитора. Для каждой последующей аудиторской проверки нет необходимости в проведении повторного обзора деловой активности или системы учета, если они, конечно, существенно не изменились. Поэтому аудитор всегда в последующих аудитах использует постоянное досье, при необходимости лишь обновляя его. В постоянном досье хранятся: копии или описание учредительных документов; сведения о регистрации; консультантах и банковских счетах клиента; копии основных договоров, заключенных аудируемыми субъектом с поставщиками и покупателями, стразовыми кампаниями и другими контрагентами; материалы внешних проверок другими аудиторами, налоговой инспекции и т.п.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что только в результате проведенного первоначального изучения клиента можно определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность, принять решение о проведении аудиторской проверки или об отказе от нее. В этой связи считаем уместным отметить, что в выборе клиентов аудиторы должны проявлять должную бдительность и разборчивость. Неудачный, непродуктивный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудитора.

Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее радикальных путей достижения целей этой проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента,   т.е.   от   степени  знания   особенностей   клиента,   характера   задач, решаемых в аудите и других факторов.

Планирование аудита в Республике Казахстан регулируется Положением (стандартом) 7 «Планирование». Стандарт требует от аудитора при разработке общего плана принимать во внимание: знание бизнеса клиента, понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, координацию, руководство, наблюдение и проверку работы персонала.

Целями аудита могут быть, в частности: экспертиза оценки состояния учета, проверка достоверности показателей годовой финансовой отчетности, подтверждение данных проспекта эмиссии акций и других ценных бумаг, разработка предложений по укреплению финансовой устойчивости субъекта, консультирование по новым законодательным актам в области экономики и финансового права. Одна из основных его целей - оценка аудиторского риска и составление аудиторских процедур, необходимых для снижения его до допустимо низкого уровня.

В программе проверки указываются те участки работы, которые буду исследованы в ходе аудита. Во-первых, отметить наиболее важные участки, имеющие значение для учета товарно-материальных запасов и формирование результатов. При этом необходимо обосновать выбор тех или иных участков для проверки, указать на их достаточную репрезентативность для оценки деятельности в целом. И, во-вторых, отметить, что другие участки. Будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.

 

1.4 Нормативное обеспечение налогового  учета хозяйствующего субъекта

Налог характеризуется наличием объекта обложения. Любой налог взимается по поводу наличия или совершение чего-либо, т.е. при наличии объекта налогообложения.

Он  всегда носит индивидуально определенный характер. Всегда существует субъект платежа в виде конкретного юридического или физического лица.

Для налога характерен определенный размер платежа. Наличие определенного размера налога формирует содержание налогового обязательства - налогоплательщик знает, сколько он должен государству.

Фиксированность сроков уплаты налога. Сроки уплаты налога выступают составным элементом налогового законодательства. Нарушение этих сроков влечет ответственность налогоплательщика в виде пени в установленных размерах.

Сумма налога всегда идет в доход бюджета государства. Уплата налога влечет изменения формы собственности на предмет налогового платежа.

Для того чтобы обеспечить себя необходимыми денежными средствами в виде уплаченных налогов, государство осуществляет налоговую деятельность, которая является составной частью его финансовой деятельности.

Основными направлениями налоговой деятельности государства является:

1. установление налогов;

2. формирования налоговой структуры государства и обеспечение ее нормального функционирования;

3. осуществление контроля за исполнением налоговых обязательств;

4. обеспечение уплаты налогов, включая их принудительное взимание;

5. установление юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и привлечение к ней лиц, допустивших эти нарушения.

Органами, уполномоченными осуществлять координацию налоговой деятельности выступает:

1. Парламент, принимающий законы, посредством которых устанавливаются налоги;

2. Президент, который в установленных случаях может принимать законы, а также указы имеющие силу законов;

3. Правительство, осуществляющее деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетенций, включая принятие нормативных актов, входящие в систему налогового законодательства;

4. Местные представительные и исполнительные органы, осуществляющие деятельность в сфере налогообложения, что касается главным образом местных налогов;

5. Специализированные налоговые службы государства, которые реализуют от имени государства либо от своего имени, но в интересах и по поручению государства больший объем налоговой деятельности.

Основной задачей налоговой деятельности является обеспечение поступления  налогов и других платежей  в доход бюджета государства. Кроме того, государство в состоянии с помощью функции налогов активно влиять на экономику Республики, социальные отношения в ней и даже на ее политику.

Законодательство Республики Казахстан об обязательном социальном страховании основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.

Закон «Об обязательном социальном страховании», от 25 апреля 2003 года № 405-II, регулирует отношения, связанные с созданием дополнительных форм социального обеспечения участников системы обязательного социального страхования в зависимости от наступления случая социального риска по видам обязательного социального страхования, предусмотренным настоящим Законом.

Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.

Обязательное социальное страхование подразделяется на следующие виды:

1) на случай утраты трудоспособности;

2) на случай потери кормильца;

3) на случай потери работы;

4) на случай потери дохода  в связи с беременностью и  родами;

5) на случай потери дохода  в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей);

6) на случай потери дохода  в связи с уходом за ребенком  по достижении им возраста одного года.

Основными принципами обязательного социального страхования являются:

1)всеобщность соблюдения и исполнения  законодательства Республики Казахстан  об обязательном социальном страховании;

2)гарантирование государством  мер, применяемых для обеспечения социальных выплат;

3)обязательность участия в системе  обязательного социального страхования;

4)использование социальных отчислений  на социальные выплаты в соответствии  с настоящим Законом;

5)обязательность социальных выплат  на условиях, предусмотренных настоящим Законом;

6)дифференциация размеров социальных  выплат;

7)гласность в деятельности государственных  органов, обеспечивающих обязательное  социальное страхование.

Обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан.

Исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Республики Казахстан, с включением в расходы работодателя выплачиваемого в виде доходов работникам денежного содержания военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Республики Казахстан, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы.

Исчисление и перечисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.

При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемой законодательным актом Республики Казахстан.

3.Порядок и сроки исчисления  и перечисления социальных отчислений  устанавливаются Правительством  Республики Казахстан.