Учет и аудит расчетов по налогам на собственность юридических лиц

Далее, в связи с внесением изменения в п. 4 ст. 56 Налогового кодекса Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам пересмотра компетенции уполномоченных государственных органов и Правительства Республики Казахстан на принятие нормативных правовых актов, устанавливающих требования к проверяемым субъектам» от 05.07.2011 г. № 452-IV с 1 января 2012 г. форма налоговой учетной политики устанавливается Правительством РК.

В связи с чем с 1 января 2012 г. налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, должны осуществлять ведение налоговой учетной политики согласно форме, установленной постановлением Правительства РК «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств» от 14.10.2011 г. № 1174.

В данной форме налоговой учетной политики указываются основные сведения о налогоплательщике: наименование или Ф.И.О., ИИН или БИН, РНН, вид осуществляемой деятельности.

Так, если налогоплательщик является плательщиком налога на добавленную стоимость, то в п. 4 формы указывается метод отнесения зачета по налогу на добавленную стоимость.

В случае ведения дополнительных форм по налоговому учету, разработанных самим налогоплательщиком, в п. 5 формы перечисляются наименования данных форм.

 

1.2 Налоги на собственность как  объект бухгалтерского и налогового  учета

Понятие "Налоговый учет" вошло в практику хозяйствования с вводом Закона "О налогах и других обязательных платежах" (1995 год) широкую интерпретацию. По определению профессора В.К. Радостовца "Налоговый учет" - это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета доходов и вычетов, причем большинство вычетов и ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. Далее он же отмечает, что налоговый, учет - это самостоятельный вид учета, имеющий свой предмет и методы его осуществления. Многие практические работники рассматривают налоговый учет, как часть или разновидность бухгалтерского учета.

Определение и содержание налогового учета следует рассматривать в тесной связи с процессом исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, т.к. налоговый учет своей основной целью имеет точный расчет размера налогового обязательства. Однако, для расчета налогового обязательства не всегда применяются бухгалтерские данные, хотя методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете.

Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, где подчеркивается что, то или иное положение применяется в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет тех или иных налоговых показателей с выделением термина "налоговое обязательство". Следует отметить, что фразе "налоговое обязательство" в действующем нормативном акте уделено значительное внимание (раздел 2).

В этой связи несовпадение бухгалтерского и налогового учета дает основание российским авторам, рассматривать налоговый учет с двух точек зрения:

- налоговый учет в широком  смысле слова; - налоговый учет  в узком смысле слова.

Налоговый учет в широком смысле слова выступает в качестве процесса фиксации имущества налогоплательщиков, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Рассматривая налоговый учет с таких позиций, можно утверждать, что в качестве токового позволено рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе статистический и бухгалтерский, т.к. они также связаны с налогообложением.

Иными словами, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы какого-то налога, подлежащей взносу в бюджет, он начинает выполнять две функции:

• учетно-финансовую (основная);
• учетно-налоговую (вспомогательная).

Налоговый учет в  узком смысле слова есть специализированная система, действующая тогда, когда бухгалтерский учет не применим для расчета сумм причитающихся взносу в  бюджет. Именно такой подход позволяет в РК выделить налоговый учет в "чистом виде", т.е. в качестве самостоятельной и независимой системы финансовых отношений при расчетах с бюджетом, например, по корпоративному подоходному налогу.

При этом рассмотрение налогового учета только в узком смысле необоснованно, т.к. во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления налога (в РК по существу по всем налогам кроме корпоративного подоходного налога), а во-вторых, в любом случае, исторически, налоговый учет формировался через отмежевание от бухгалтерского учета, который является для него первичным.

Трактовка налогового учета в широком и узком смысле вполне применима в Казахстане, поскольку этапы сопоставления и развития налогового учета до 1995 года у нас совпадали. В настоящее время реформирование системы налогообложения РК осуществляется другим путем, отличным от России. Однако цели, назначения и определения налогового учета, на наш взгляд, это не меняет.

В чистом виде налоговый учет в РК применяется достаточно редко, в то время как методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете. По Налоговому Кодексу РК, исчисление только корпоративного подоходного налога базируется н а налоговом учете (причем данные для него пересчитываются с бухгалтерских данных), остальные виды налогов исчисляются на базе данных только бухгалтерского учета. Значит, бухгалтерский учет в значительной мере выполняет наряду с финансово-учетными функциями и фискальные функции.

Значит, налоговый учет прямо или косвенно базируется на данных бухгалтерского учета. Отсюда наше определение налогового учета вытекает из определения бухгалтерского учета и сводится к следующему: "Налоговый учет - это система сбора, фиксации, обработки и передачи финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика"

Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу, которого, налогоплательщик обязан встать на регистрационный  учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее и установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. 
Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Таким образом, во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:

1) встает на регистрационный учет в налоговом органе;

2) ведет  учет  объектов   налогообложения   и  объектов,  связанных   с налогообложением;

3) исчисляет, исходя из  объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих, плате в бюджет;

4) составляет налоговую  отчетность и представляет ее  органам налоговой службы в  установленном порядке и сроки;

5) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Другими словами, объект налогообложения представляет собой юридический факт (действия налогоплательщика пли состояние его имущества), наличие которого является основанием  возникновения налогового обязательства.  Без объекта налогообложения у налогоплательщика не может быть налогового обязательства.

Объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога и другого обязательного платежа в бюджет определяется в соответствии с особенной частью Налогового кодекса. Например, объектом обложения по налогу на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Например, налоговая база но налогу па добавленную стоимость выражается в денежном эквиваленте, а налоговой базой по налогу на землю является площадь земельного участка, налоговая база выражается в гектарах и квадратных метрах.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой  базы.

Например, по налогу на добавленную стоимость налоговой ставкой является часть - 16% - стоимости облагаемого оборота и  облагаемого импорта.

Например, налоговый период по налогу на землю - календарный год. Как правило, исполнение налогового обязательства (всех указанных действий) осуществляется налогоплательщикам самостоятельно, если иное не установлено самим Налоговым кодексом.  Например, для исполнения своего обязательства по уплате индивидуального подоходного налога, налогоплательщик самостоятельно совершает только одно действие - встает па регистрационный учет, все остальные действия по исполнению этого налогового обязательства выполняет за налогоплательщика юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), выплачивающий заработную плату такому физическому липу.  Это юридическое лицо именуется налоговым агентом. В некоторых случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, действия по исполнению налогового обязательств исчисление налогов - совершают органы налоговой службы и уполномоченные органы. Например, по налогу на имущество физических лиц - исчисление производится налоговыми органами; исчисление платы за использование радиочастотного спектра производится уполномоченным органом в области связи (Министерство транспорта и телекоммуникации).  По результатам налоговой проверки налоговый орган производится исчисление налогов.

Налоговое обязательство может быть исполнено (т.е. уплата налогов может производиться) в следующих формах:

1) в безналичной форме,

2) в наличной форме;

3) путем   проведения   зачетов  суммы   излишне   уплаченного   налога налогоплательщиком:

- в счет погашения пени  и штрафов поданному виду налога;

- в счет погашения пени  и штрафов, но другим видам  налогов;

- в счет погашения недоимки, но другим видам налогов;

- в счет предстоящих  платеж и по другим  видам  налогов.

Налоговое обязательство налогоплательщика, исполняемое в безналичной форме, считается исполненным со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов, н других обязательных платежей от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операции. 
Налоговое обязательств налогоплательщика, исполняемое в наличной форме, считается исполненным с момента внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или в   уполномоченный орган.

Налоговое обязательство налогоплательщика по уплате налога, исполняемое налоговым агентом, считается исполненным со дня его удержания.

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплат и иностранной валюте.

Переход экономики Республики Казахстан на принципы рыночного хозяйствования вызвал качественные изменения финансовой системы.

За три этапа реформирования сформировалась налоговая система, отвечающая международным стандартам. Налоговый кодекс, введенный в действие с 01.01.2002 года, усилил требования государства в отношении выполнения налогового обязательства. Ведение бухгалтерского учета и его составляющих по налоговому обязательству стало юридической обязанностью предпринимателя.

Плательщиками налога на имущество с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются :

1) юридические лица, имеющие  объект налогообложения на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления  на территории РК;

2) ИП, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;

3) концессионер, имеющий  на праве владения, пользования  объект налогообложения, являющийся  объектом концессии в соответствии  с договором концессии.