Учет и аудит расчетов по налогам на собственность юридических лиц

12) в строке 700.02.009 II указывается сумма налога, исчисленного за налоговый период, подлежащего уплате с учетом особенности, предусмотренной статьей 451 Налогового кодекса, определяемая по формуле: (700.02.003 II х 700.02.008/12) х 700.02.005 х количество месяцев фактического периода владения земельным участком;

13) в строке 700.02.012 указывается соответствующий  код бюджетной классификации  земельного налога, утвержденный  уполномоченным государственным  органом.

Составление формы 700.03 – Налог на имущество.

Данное приложение предназначено для исчисления налогоплательщиками налога на имущество в соответствии с разделом 15 Налогового кодекса. В случае если в течение налогового периода исчисление налога на имущество осуществлялось в нескольких налоговых режимах, то приложение составляется отдельно по каждому налоговому режиму. При этом при исчислении налога применяются соответствующие ставки по каждому налоговому режиму.

При применении к объектам налогообложения разных ставок налога приложение заполняется по каждому объекту налогообложения.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные: в разделе «Исчисление налога на имущество»:

1) в строке 700.03.001указывается среднегодовая балансовая стоимость объекта налогообложения, определяемая, в соответствии с пунктом 2 статьи  397 Налогового кодекса;

2) в строке 700.03.002 указывается налоговая  база объектов налогообложения, определенная в соответствии  с пунктом 4 статьи 397 Налогового  кодекса;

3) в строке 700.03.003 указывается ставка  налога на имущество, установленная  статьей 398 Налогового кодекса;

5. в строке 700.03.004 I указывается сумма налога, определяемая как произведение среднегодовой балансовой стоимости основных средств, отраженной в строке 700.03.001 и ставки налога, указанной в строке 700.03.003 (700.03.001 х 700.03.003).   

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, сумма налога определяется путем произведения налоговой базы, отраженной в строке 700.03.002, и ставки налога, указанной в строке 700.03.003 (700.03.002 х 700.03.003). В случае приобретения или прекращения права собственности на объекты налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, в течение налогового периода сумма налога исчисляется за фактический период владения такими объектами.  При этом сумма налога, подлежащая уплате, определяется путем деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев фактического владения, начиная с месяца, в котором возникло право собственности, до конца налогового периода или до 1 числа месяца, в котором право собственности прекращено.

В случае предоставления налогоплательщику инвестиционных налоговых преференций по налогу на имущество в соответствии с контрактом на применение инвестиционных налоговых преференций, сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на 100 процентов и, соответственно,  в данной строке указывается 0; в строке 700.03.004 II указывается сумма налога подлежащего уплате с учетом особенности, установленной статьей 451 Налогового кодекса, определяемого, путем умножения 0,3 (30%) и произведения строк 700.03.001 и 700.03.003 (700.03.001 х 700.03.003) х 0,3;  в строке 700.03.004 III указывается сумма налога, определяемая путем произведения налоговой базы объектов налогообложения, определенная в соответствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса, отраженной в строке 700.03.002, на ставку налога, указанную в строке 700.03.003 (700.03.002 х 700.03.003).

Напомню, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ПРИЛОЖЕНИЕ Е).

Следует отметить, что представлять в налоговые органы налоговую декларацию, налоговые расчеты по авансовым платежам налогоплательщики обязаны по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

При этом вне зависимости от способа представления налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в ее принятии, если она оформлена по установленной форме. Также налоговый орган обязан по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) проставить отметку о принятии и дату получения при получении налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации (расчетов по авансовым платежам) в электронном виде определяется Минфином РК.

Следует заметить, что если налоговая декларация (налоговые расчеты по авансовым платежам) направлена в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения, то налогоплательщику необходимо обратить внимание на правильность оформления документов, подтверждающих принятие заказной корреспонденции. Это связано с тем, что если налоговый орган выявит ошибки, то он может привлечь налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление отчетности. В этом случае налогоплательщику придется доказывать в судебном порядке, что документы были отправлены в установленные сроки.

3 Аудит расчетов по налогам  на собственность организации

3.1 Система внутреннего контроля  в области расчетов налога  и разработанных программ проверки

Система внутреннего контроля - это политика и специальные процедуры, принятые руководством хозяйствующего субъекта с тем, чтобы содействовать достижению цели, которая заключается в обеспечении, насколько это возможно, организованного и эффективного ведения бизнеса. Она включает в себя контроль кадров, управленческий контроль, внутренний аудит и другие его виды. Специальные процедуры внутреннего, контроля вводятся руководством для получения гарантии того, что материальные средства сохранены, система учета является надежной.

При разработке системы внутреннего контроля руководство обычно преследует следующие цели.

Обеспечение надежной информацией. Для успешной деятельности субъекта руководству необходимо иметь в своем распоряжении надежную информацию. Для принятия управленческих решений используется большой объем самой разнообразной информации.

Обеспечение соответствия предписанной налоговой учетной политике. Для выполнения задач руководство устанавливает определенные методики и правила. Система внутреннего контроля должна обеспечить необходимую степень уверенности в том, что работники следуют этим методикам и правилам.

Изучение системы внутреннего контроля клиента и вытекающая из этого оценка риска контроля важны для аудитора. Аудитор при разработке общего плана должен описать систему внутреннего контроля. Это необходимо для того, чтобы аудитор смог принять обоснованное решение о ее надежности, возможности опираться на нее при проведении проверки. Надежность системы контроля заключается в ее способности эффективно предупреждать и выявлять в учете ошибки как случайные, так и вытекающие из злонамеренных действий конкретных лиц. Если система контроля, по мнению аудитора, надежна, то он может проверку счетов и операций по одному из участков заменить полностью или частично проверкой функционирования системы контроля. Если он выявит, что система контроля надежна и функционирует без существенных сбоев, то он вправе предполагать, что соответствующие бухгалтерские данные, поддержанные такой системой, также не содержат существенных ошибок. Если же система контроля неэффективна, то аудитору   придется увеличить число тестов и размер его выборок, чтобы элиминировать риски недостаточности системы внутреннего контроля.

Существуют четыре основополагающие концепции. На, которые базируется изучение системы внутреннего контроля и оценка риска контроля.

Ответственность администрации. Администрация, а не аудитор, должна устанавливать систему внутреннего контроля и обеспечивать ее функционирование на предприятии.

Достаточная степень уверенности. Компания должна разработать такую систему внутреннего контроля, которая могла бы породить пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность представлена объективно. Систему внутреннего контроля руководство разрабатывает с учетом потенциальных затрат и выгод от использования контроля.

Присущие ограничения. Система внутреннего контроля не может рассматриваться как полностью эффективная, если при ее создании не были учтены условия ее разработки и особенности будущего практического применения. Если бы и можно было сформировать идеальную систему, все равно ее привязка к реальности и эффективность зависят от уровня компетентности использующих ее людей. Например, процедура инвентаризации тщательно разработана и подразумевается, что два работника будут независимо один от другого пересчитывать товары. Но если ни один из них не понял инструкцию или если они оба ведут подсчет небрежно. Более того, даже если инвентаризация осуществлена правильно, то руководство может проигнорировать ее результаты и потребовать от своих служащих отразить большое количество товаров. Точно так же работники могут сами умышленно увеличить сумму остатка, что бы скрыть хищение товарно-материальных запасов одним из них или всеми. Это называют тайным сговором. По причине этих присущих системе ограничений эффективности контрольных моментов и в связи с тем, что аудиторы всегда могут быть лишь до известной степени уверены в их эффективности, практически всегда остается та или иная степень риска контроля. Поэтому. Даже если клиент разработал весьма эффективную систему внутреннего контроля, аудитор все равно должен собирать свидетельства вне пределов тестирования контрольных моментов, чтобы достичь большей части целей аудита.

Метод обработки информации. Концепции контроля имеют одинаковое отношение как к системам, в которых учет ведется вручную. Так и к компьютерным системам.

Существуют семь конкретных целей, стоящих перед системой внутреннего контроля, достижение которых позволяет воспрепятствовать возникновению ошибок в записях. Система внутреннего контроля клиента должна быть достаточно надежной для обеспечения известной степени уверенности в том, что:

- учтенные хозяйственные  операции действительно имели  место, система внутреннего контроля не позволяет отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие хозяйственные операции;

• на операции должным образом получено разрешение, если имеет место несанкционированная хозяйственная операция,  то это     может привести к злоупотреблению, результатом которого   может стать растрата или хищение товарно-материальных запасов;
• совершенные хозяйственные операции отражены в учете, процедуры клиента должны не допускать пропуска в учетных   записях имевших место хозяйственных операций;
• хозяйственные операции адекватно оцениваются, адекватная система внутреннего   контроля   включает   в   себя   также   процедуры,   позволяющие избегать ошибок при подсчетах и учете сумм хозяйственных операций на различных этапах учетного процесса;
• хозяйственные операции должным образом разнесены по счетам.

Если необходимо подготовить качественную отчетность, информация в регистрах должна быть адекватно классифицирована согласно типовому плану счетов клиента. Так нужно, чтобы    финансовую отчетность можно было считать составленной объективно. Классификация включает в себя и такие категории, как подразделения и продукт:

• хозяйственные операции отражаются своевременно. Отражение хозяйственных операций или до, или после того, как они совершены, повышает вероятность неправильной записи или записи неверной суммы. Если запоздавшая запись сделана в конце периода, в финансовой отчетности будет неточность;
• записи о хозяйственных операциях должным образом включены в регистры, итоги по ним правильно суммированы и обобщены. Во многих случаях данные  по  отдельным хозяйственным  операциям  суммируются  и обобщаются  перед  тем,   как  они -находят  отражение   в   журналах.   Затем информация из журналов переносится в Главную книгу, где она сводится и используется для подготовки финансовой отчетности.

В каждом хозяйствующем субъекте система внутреннего контроля зависит от отношения руководства к контролю. Если руководство субъекта полагает, что контроль важен, то и остальные сотрудники компании, чувствуя это прореагируют тщательным выполнением предписанных методик и процедур. Но если сотрудники понимают, что руководство не очень заботится о системе внутреннего контроля, то от достижения цели контроля эффекта не будет.

3.2 Аудиторские процедуры  по существу

Основной целью аудита является установление правильности ведения учета; получения точных сведений о наличии и движении товарно-материальных запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных хозяйствующему субъекту товарно-материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.