Учет и аудит фонда оплаты труда

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как инспектирование документов, подготовленных на предприятии (определении сумм сдельной оплаты труда).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.

Проверка начисленной повременной оплаты для работников с установленным окладом ведется по формуле:

 

 (1.6)

 

где Сзп – сумма начисленной заработной платы

 Сокл – оклад работника;

 tp     – отработанное время в месяц по графику рабочего времени, ч:

 tф   – месячный фонда рабочего времени, ч

 

Начисленная повременная оплата труда работников на основании установленного разряда и тарифа проверяется по формуле

 

(1.7)

 

где Тi – тариф i-го разряда

 

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими  записями  необходимо установить причину расхождения, и если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются необходимые замечания. Бухгалтер-расчетчик должен внести

исправления и отразить их в документах.

При расчете начислений, которые определяется с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли

определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплате отпусков, работы в праздничные дни, доплате за работу в ночное время. Методика проверки сводится к выверки алгоритмов расчетов и исходных данных. Аудитор сообщает об обнаруженных ошибках бухгалтеру-расчетчику, который вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работникам.

Проверок расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и удержания за брак, за товары, купленные в кредит. Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам), а затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности начисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»  Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, размер налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

    При проверке налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда, или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база при ставке в 13% определяется как денежное выражение

доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых

вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь

следующей формулой:

 

(1.8)

 

 

где Суд – сумма удержаний на содержание детей;

        Снач  – общая сумма начислений по работнику за месяц;

        Сп.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц

        суммы;

        N    – процент удержания.

 

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретаемые в кредит, устанавливается период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашение ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работникам. Аналитический учет  расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных

файлов. А удит таких расчетов, как правило, проводится выборочно.

Аудитор должен проверить ведется  ли такой учет, обратить внимание на сохранность аналитической информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам за год, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременное вознаграждение за

выслугу лет.

Проверка сводных расчетов  по оплате труда. Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документ по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) общим итогам по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенной

операции по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так. Выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложение во внеоборотные активы).

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить

правильность расчетов по начислению страховых взносов. Для того уточняю базу для налогообложения для определения страховых взносов в пенсионный фонд Российской Федерации.

Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ « О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» № 116 от 24 ноября 2000 г. и инструкциями соответствующих фондов.

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор

проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как проводилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет).

Таким образом, в первой главе мной были рассмотрены:

• теоретические аспекты учета и аудита фонда оплаты труда;
• рассмотренные понятия и виды оплаты труда;
• представлен состав фонда оплаты труда;
• дана характеристика рассмотренных показателей входящих в состав фонда оплата труда;
• рассмотрено методика проведения бухгалтерского учета на предприятии;
• дана методика проведения аудита, фонда оплаты труда на предприятии.   

 

 

 

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ И.П. БОБРОВА Г.А.

 

2.1  Технико-экономическая характеристика предприятия

 

Индивидуальные предприниматели-физические лица,зарегистрированные в установленном законном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Важной особенностью осуществления предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя является тот факт, что гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. В отличие, например от участника общества с ограниченной ответственностью, где участник отвечает по обязательствам учрежденного им общества в основных случаях только в пределах доли в уставном капитале этого общества ни в коем случае не своим личным имуществом. Это существенный факт относится к основному недостатку этой формы ведения предпринимательской деятельности.

Статус индивидуального предпринимателя имеет следующие преимущества по сравнению с регистрацией собственного предприятия:

• упрощенность процессов создания и ликвидации бизнеса;
• свободное использование собственной выручки;
• не оплачивается налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности;
• упрощенный порядок ведения учета результатов хозяйственной деятельности и предоставление внешней отчетности;
• упрощенный порядок ведения учета результатов хозяйственной деятельности и предоставление внешней отчетности;
• упрощенный порядок принятие решений (не требуется собраний, протоколов).
• заработанные деньги имеет возможность свободно тратить без

дополнительного налогообложения.

Основные недостатки:

• отвечает по обязательствам своим имуществом;
• не может получать некоторые лицензии (например, на розничную торговлю алкоголем, некоторыми лекарствами или сильнодействующими ядами);
• не подходит для совместного ведения бизнеса;
• требуется постоянное личное участие, так как нельзя назначить «директора».

Бобров Геннадий Александрович осуществляет свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на основании регистрационного свидетельства выданного от 14.11.2001 №0724 серия 2001 года.

Основной целью создание деятельно в качестве индивидуального предпринимателя является получение прибыли от реализованных услуг населению.

В организации действует следующая структура управления рассмотренная на рисунке 2.1

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 – Структура управления на предприятии

 

Руководитель  принимает заявки от менеджера по продажам, производит замер, результаты замера передает менеджеру по продажам. Передает полученный  от менеджер расчет для производства изделий.  Ведет учет отработанного времени менеджером по продажам. После изготовления изделия отправляет монтажников на адрес установки. Принимает от работников цеха наряд на выполнение сдельных работ (ф. № Т-40), принимает от монтажников после проведения монтажа акт выполненных работы. Документы перечисленные передает в бухгалтерию для начисления оплаты труда.  Производит оплату труда работникам на основании расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49) за отработанное время и не отработанное время (ежегодного оплачиваемого отпуска.

Основной рабочий принимает от руководителя документы для выполнения работы, по окончании работы передают руководителю заполненный наряд на выполненные работы, и акт выполненных работ с подписью заказчика.

Менеджер по продажам принимает заявки, принимает замер от руководителя заключает договора поставки с заказчиком изделий, осуществляет при ем денежных средств от заказчика. Сдает руководителю денежные средства и документы в цех, производит заказ профиля и фурнитуры для производства изделий ПВХ.

Бухгалтер принимает документы по учет рабочего времени а также наряды на выполненные работы (ф. № Т-40), акт выполненных работы. Проводит начисления заработной платы рабочим по сдельной оплаты труда, повременной оплаты труда. Отчисления за работников предприятия на основании распоряжения руководителя в налоговые органы и в бюджетные фонды. Производит оплату поставщика за поставленные материалы в организация на основании счетов, полученных от поставщиков.  

Индивидуальный предприниматель осуществляет оказание услуг в соответствии с перечнем:

• производство и монтаж окон и дверей ПВХ;
• монтаж  и отделка евробалконов.

Для осуществления указанных видов услуг индивидуальный предприниматель взаимодействует со следующими контрагентами;

• поставщики;
• покупатели;
• налоговые органы;
• пенсионный фонд России;
• органы социального страхования.

Для наглядного представления о финансовой деятельности предпринимателя изложены данные  в таблице 2.1  основные экономические показатели деятельности ИП Бобров Г.А.

Таблица 2.1 – Основные экономические показатели деятельности ИП Бобров Г.А.

Показатели	Годы			Изменения
	2011	2012	2013	(+,-)		%
				2012г к 2011г.	2013г. к 2012г.	2012г к 2011г.	2013г. к 2012г.
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	6342	7770	9488,6	1428	1718,6	122,51	122,11
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	2884	3532,9	4313,92	648,88	781,02	122,49	122,11
3. Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс. руб.	3458	4237,1	5174,7	779,12	937,58	122,53	122,13
4. Чистая прибыль (убыток) отчетного  года, тыс.руб.	2540	2966	3583,9	425,88	617,92	116,76	120,83
5. Рентабельность активов, %	30	45	47	15	2	Х	Х
6. рентабельность собственного капитала, %	45	43,8	48	-1,2	4,2	Х	Х
7. Рентабельность (+), убыточность (-) основной  деятельности. %	35	34,8	42,8	-0,2	8	Х	Х
8. Среднегодовая численность работников, чел.	1	1	2	0	-	1	200
9. Среднегодовая стоимость основных  фондов, тыс. руб.	61	62,5	68,04	1,5	5,54	102,4	108,86
10.Фондовооруженность, тыс. руб.	1200	1290	685,12	90	-604,88	107	53
11. Средняя месячная заработная  плата, тыс. руб.	5,08	5,18	5,67	0,10	0,49	101,96	109,45