Учет и аудит фонда оплаты труда

 

(1.3)

 

где Т – тарифная ставка за час работы;

К – количество произведенной продукции.

 

Для начисления заработной платы в повременных и сдельных системах необходима информация о многочисленных показателях, характеризующих количество и качество затраченного труда, в зависимости от состояния рассмотренного показателя изменяются оплата труда в сторону увеличения либо уменьшения.

 При расчете оплаты труда необходимо иметь данные об отступлениях от нормальных условий работы (выполнение не предусмотренных технологией операций, простои не по вине рабочих, неисправимый или окончательный брак, работа в ночное время, сверхурочная работа, работа в выходные и праздничные дни). А также сведения об очередных отпусках, пособий по временной нетрудоспособности и другие основания, которые учитываются для исчисления заработной платы.

Вся перечисленная информация должна быть собрана, зарегистрирована в первичных документах и обработана при установлении величины оплаты труда, причитающейся работникам за выполненную ими работу или отработанное

время.

Большая часть первичной информации, используемая для определения

оплаты труда, является объектом оперативного учета. Однако, поскольку эта информация используется бухгалтерией для исчисления оплаты труда, ее первичный учет осуществляется под методическим руководством и контролем

бухгалтерии.

Начисление оплаты труда означает увеличение задолженности предприятия перед персоналом и одновременное увеличение затрат на производство и управление предприятием. В связи с этим данная операция отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в

корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). Одновременно по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается начисленная персоналу очередного отпуска, которая также включается в затраты на производство, следовательно, должна быть показана по дебету счетов учета затрат на производство и управление.

Для учета использования рабочего времени, а также его оплаты используются следующие документы:

• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13).
• расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49).

Начисление заработной платы и других видов оплат за текущий месяц производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени:

• табеля учета  использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) или табеля учета рабочего времени (форма № Т-13);
• личной карточки работника (форма № Т-2);
• закрытых нарядов на работу, актов приемки работ, маршрутных

листов, сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы на данном предприятии. По соглашению сторон оплачиваем отпуск может быть

предоставлен работнику до истечения шести месяцев:

• женщинам – перед отпуском по беременности и родам или

непосредственно после него;

• работника в возрасте 18 лет;
• работникам, усыновившим ребенка в возрасте до трех месяцев.

Отпуск за второй и последующие годы может быть предоставлен в соответствии с графиком отпусков в любое время года. График отпусков составляется не позднее, чем за две недели до начало календарного года по форме № Т-7. Не предоставлять отпуск работнику в течение двух лет подряд запрещается. Очередной ежегодный отпуск должен быть установлен  в конце рабочего года, предшествующего в котором предоставляется отпуск

Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни.

Некоторым категориям работников (работники моложе 18 лет, инвалиды, работники детских и образовательных учреждений, педагоги) предоставляются удлиненные основные отпуска (до 56 календарных дней в году) Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

 Замена отпуска денежной компенсацией не допускается:

• беременным женщинам;
• работника моложе 18 лет;
• работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и

опасными условиями труда.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за

неиспользованные отпуска.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный

оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника с отпуска допускается только с его согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна  быть предоставлена по

выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года

или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

 Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника.

Чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить:

• расчетный период;
• сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.

Расчетный период для оплаты очередного отпуска – 12 месяцев, предшествующих уходу работника в отпуск. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплатой труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

При расчете среднего заработка следует учитывать:

• заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);
• заработную плату, выданную в натуральной форме;
• комиссионные вознаграждение;
• гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящие в списочном составе организации;
• разницу в должностных окладах работников, перешедших на

нижеоплачиваемую работы (должность);

• надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслуг

лет, совмещение профессий);

• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиям

труда (обусловленные районами регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);

• премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет, которые учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного период);
• другие выплаты предусмотренные системой оплаты труда.

Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных определяется по формуле

 

    (1.4)

  

      где:29,4 – среднемесячное число календарных дней.

 

Расчет суммы отпускных производится по формуле

 

  (1.5)

 

Фактически начисленные суммы очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска включаются в издержки производства. Начисленные отпускные суммы включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, которая приходится на дни отпуска отчетного месяца. Если часть отпуска переходит на следующий месяц, то суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца. В отчетном месяце выплаченная за эти

дни сумма отпускных отражается как выданный аванс.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство предприятия имеют право создавать резервы на оплату отпусков.

Согласно п. 8 ПБУ 8/2010, оценочные обязательства отражаются на счете

резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы, либо включается в стоимость актива.

Проводки по формированию резерва делаются на последнее число отчетного периода в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам:

   Дебет 20,08,23,44, Кредит 96 – формирование резерва на оплату отпусков.

Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска с учетом страховых взносов начисляются так:

 Дебет 96 Кредит 70, 69 –начислены отпускные (компенсации)

Если же происходит превышение суммы отпускных над суммой сформированного резерва, отпускные нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20,08,23,44.

Документы используемые при учете и оплате отпусков:

• приказ (распоряжение) о предоставление отпуска работник (форма № Т-6), или приказ (распоряжение) о предоставление отпуска работникам (форма № Т-6а);
• график отпусков (форма № Т-7);
• записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форм № Т-60).  

Удержания могут проводиться в пользу:

• бюджета;
• организации, в которой работает работник;
• третьих лиц.

В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

В пользу третьих лиц удерживаются алименты, суммы, предназначенные

для возмещения причиненного вреда, взносы, перечисляемые по заявлению

работника в страховые и благотворительные организации.

Виды удержаний:

• обязательные;
• по инициативе организации;
• по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

НДФЛ введен главой 23 «налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся

налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доход от источников в РФ и не являющимися налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщик, получаемые им как в денежной, так и в натуральной форме.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

В состав стандартных налоговых вычетов входит в размере:

• 3000 руб. за каждый месяц налогового периода – предоставляется

лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лицам, ставшими инвалидами, получившими  или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания в следствии аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.

• 500 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на

Героев Советского союза или Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками ВОВ,

инвалидами с детства, а также инвалидами 1 и 2 групп.

• 400 руб. за каждый месяц налогового периода – предоставляется лицам,

не перечисленным в п. 1 и 2. Вычет для этих категорий лиц действует  до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим периодом с начала налогового период, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

• 600 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на