Учет и анализ дебиторской задолженности ООО «Орлов»

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ): к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага6.

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации - должника – это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств;

- для организации - кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал организации слагается из следующих составляющих:

- денежных средств;

- дебиторской задолженности;

- материально-производственных запасов;

- незавершенного производства;

- расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации.

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией7.

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться по причине:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

- наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

1. во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

2. во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Дебиторская задолженность заключается в сумме, которую должны оплатить организации. Этот термин используется в бухгалтерском учете любой организации. Иначе говоря, дебиторская задолженность является долгами по оплате или по отгрузке, которые в ближайшее время должны быть погашены.

Смысл дебиторской задолженности заключается в том, что бухгалтерия такие долги учитывают в составе активов организации, а именно по факту они еще не оплачены, а в составе прибыли уже числятся. Законодательство бухгалтерского учета утверждает о четкости, и считает, что в установленные сроки обязательства должны быть обязательно погашены, следовательно, автоматически общая сумма и идет в актив, но это теория. На практике, зачастую, все не так. Чтобы не произошло такой ситуации дебиторской задолженностью необходимо управлять. Необходимо делать проверки и проводить анализы каждой суммы, отслеживать своевременность поступления оплаты. Обязательным условием является наличие подтверждающих первичных документов. Общая сумма дебиторской задолженности до внесения оплаты компенсируется средствами, которые временно выведены из организации. Такие действия необходимы для получения максимальной прибыли и удержания выгодных партнеров8.

Дебиторская задолженность, в основном, относится к обычному хозяйственному процессу в организации, которая характеризуется следующими операциями:

- авансами, которые выданы поставщикам товаров и услуг;

- задолженностью подотчетных лиц;

- задолженностью покупателей и заказчиков, в пределах установленных сроков;

- переплатой налогов и сборов в бюджет.

Дебиторская задолженность поставщиков возникает, когда происходит оплата поставщику и погашается, когда получается товар или услуга. Длительность такого периода может составлять несколько дней или месяцев в зависимости от характера отношений. В основном сроки и условия необходимо предусматривать сторонами в договоре. Следовательно, для управления дебиторской задолженностью основным регулирующим документом выступает договор.

В период между произведением оплаты и отгрузкой возникает дебиторская задолженность, что приводит к финансовой обязанности контрагента по погашению этого долга.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков возникает, когда происходит отгрузка товаров или услуг и погашается, когда осуществляется оплата покупателем или заказчиком. В этом случае основным подтверждающим документом выступает акт выполненных работ (для услуг) или товарная накладная (для товарно-материальных ценностей). Сроки оплаты необходимо предусматривать в договоре двумя сторонами.

Определение дебиторской задолженности неразрывно связано с осуществлением коммерческой деятельности.

Из вышесказанного можно выделить 2 важных фактора возникновения дебиторской задолженности, которые заключаются:

1. в основной причине, связанной с нормальной организацией работы в организации и необходимостью создания благоприятных отношений с партнерами.

2. в негативный и главный образ связана с отсутствием необходимой юридической грамотности при заключении договоров с контрагентами, а также должной осмотрительности при выборе деловых партнеров.

Особенности функционирования организации на определенном этапе образовывают обязательства дебиторов9.

Такая сложившаяся практика имеет некоторые общие причины, которые заключаются:

- в неточных формулировках в договорах между поставщиком и дебитором;

- в недобросовестности партнёров;

- в отсрочке оплаты;

- в кредите.

Поставщик может быть сам виновен в образовании дебиторской задолженности. Директору организации необходимо недопущение фраз в договоре, имеющих двойственный смысл. Нужно четко определять сроки возврата дебиторской задолженности так, чтобы у покупателя не было ни единого вопроса.

Недобросовестность сторон по договору может возникнуть даже в самой крупной и известной организации. Неквалифицированные директоры, не справляющиеся со своими обязанностями, имеют место быть, следствием чего, возникают хлопоты у других организаций.

Отсрочка оплаты или кредит являются нормальными условиями отношений между сторонами, следствием чего, дебиторская задолженность погашается согласно установленным срокам.

Если погашение данной дебиторской задолженности происходит несколькими платежами в рублях, а каждый платеж пересчитывается по курсу доллара США, который изменяется ежедневно, то возникающие в этом случае суммовые разницы необходимо учитывать и, следовательно, включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в доле, которая приходится на сумму данного платежа от общей суммы дебиторской задолженности, в том отчетном периоде, в котором поступил платеж10.

Редко дебиторская задолженность может возникнуть в результате несогласованных действий бухгалтерских служб двух организаций, результатом чего, необходимо произвести сверку, по результатам которой будет выявлена ошибка в неправильном оформлении в бухгалтерском учете.

В такой ситуации бухгалтер должен произвести корректирующие проводки.

Условия погашения дебиторской задолженности:

- поступления денежных средств составляют 10 % всего объема продаж текущего месяца;

- 50 % дебиторской задолженности текущего месяца ликвидируется в следующем месяце, а остальные 50 % погашаются через месяц. Средства поступают на расчетный счет и в кассу организации.

Далее рассмотрим некоторые способы урегулирования дебиторской задолженности.

1. Зачет как метод погашения дебиторской задолженности, заключающийся во встречных однородных требованиях двух организаций о возможности погасить взаимным зачетом. Это возможно, если соблюдаются следующие требования:

- организации взаимно и одновременно являются и кредитором и дебитором одна для другой;

- срок погашения дебиторской задолженности уже наступил, или вообще был не определен, либо определен как момент выставления кредитором требования;

- срок исковой давности не истек;

- требования не относятся к нанесению вреда жизни и здоровью;

- зачет не запрещен законодательно или договором;

2. Новация дебиторской задолженности в заем, заключающаяся в замене обязательств, возникших из конкретного вида договора, договором займа. При этом методе возможно применение изменения условий погашения дебиторской задолженности, сроков, процентных ставок и т.д.

3. Отступное как метод погашения дебиторской задолженности, которое возникает, при отсутствии у должника денег на погашение долга, но у него есть имущество, в приобретении которого заинтересован кредитор, следовательно, долг можно погасить за счет данного имущества, которое будет передано должником кредитору.