Учет дебиторской задолженности

Содержание 

Введение

1. Теоретические  аспекты дебиторской задолженности

1.1. Понятие  и виды дебиторской задолженности

1.2. Списание  дебиторской задолженности

2. Учет дебиторской задолженности

2.1. Сроки и порядок проведения инвентаризации, документальное оформление

   2.2. Синтетический  и аналитический учет дебиторской  задолженности

2.1.1. Расчеты по авансам полученным

2.1.2. Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

2.1.3. Учет расчетов  с разными дебиторами и кредиторами

2.3. Налоговый учет дебиторской задолженности

Заключение

Список  использованных источников

Приложения 
Введение 

    Реализация  товаров и услуг без предварительной  оплаты стало в наше время обычным  явлением. Товарный кредит – это  спутник рыночной экономики и  один из мощных способов неценовой  конкуренции. Естественным следствием товарного кредита является дебиторская задолженность.  
Как правило, преобладающая часть выставленных счетов не оплачивается в срок, а часть не оплачивается вообще, что приводит к большим затратам как на финансирование дебиторской задолженности, так и к прямым потерям предприятия. Контрагенты, не рассчитываясь в установленные сроки, фактически получают беспроцентный кредит, зачастую ставя предприятие на грань финансовой устойчивости. Преобладание в балансе предприятия дебиторской задолженности и, как следствие, недостаток оборотных средств может привести предприятие к банкротству.             
Дебиторская задолженность является высоколиквидным активом компании, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной дебиторской задолженности негативно сказывается на финансовой устойчивости компании. Отсутствие четких стимулов контрагентов для исполнения задекларированных обязательств приводит к нежелательным для любой организации последствиям. Сложность данной ситуации усиливается малоэффективностью, и неоперативностью исполнительной системы. 
Любые хозяйственные правоотношения сторон таят в себе риск возникновения долга. На сегодняшний день предприятия и организации все чаще сталкиваются с неоплаченными счетами и неисполнительными обязательствами. Безобидная задержка платежа в иных случаях может привести к банкротству и потере в управлении, свертыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и прочее. К сожалению, многим руководителям так и не удается выстроить целостную, эффективную и работоспособную систему возврата долгов.  
Дебиторская задолженность таит в себе много опасностей. Предоставление отсрочек платежа требует выстраивания продуманной системы, взаимосвязанной со стратегией предприятия, его финансовыми возможностями, доступностью заемных средств и их стоимостью. В тоже время, сегодня успешно вести бизнес и никогда никому не одалживать практически невозможно, поэтому крайне необходимо правильно организовать работу в данном направлении. В этом и заключается актуальность выбранной темы.  
Цель работы –  исследовать учет дебиторской задолженности и порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности.

    В процессе написания работы ставились  следующие основные задачи:  
1. Описать теоретические аспекты учета дебиторской задолженности. Понятие, виды и списание дебиторской задолженности. 
2. Рассмотреть сроки и порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности.

    3. Рассмотреть учет дебиторской  задолженности. Синтетический и  аналитический учет расчетов  по авансам полученным, учет расчетов с покупателями и заказчиками, учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

    При написании курсовой работы использовались такие источники как  
учебное пособие Ф.Н. Филиной «Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения», сайты http://www.consultant.ru ("Консультант Плюс" - законодательство РФ: кодексы, законы, указы, постановления), http://base.garant.ru/ (информационно-правовой портал), http://www.audit-it.ru/ (Бухгалтерский учет, налогообложение, аудит в Российской федерации) и другие.

 

 

1. Теоретические аспекты дебиторской задолженности

1.1. Понятие и виды  дебиторской задолженности 

    В бухгалтерском учете под дебиторской  задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских  прав.

    Согласно  статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации» (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009)¹:

    «К  объектам гражданских прав относятся  вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

    Следовательно, право на получение дебиторской  задолженности является имущественным  правом, а сама дебиторская задолженность  является частью имущества организации.

    Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование  объясняется простыми объективными причинами:

    - для организации - должника – это возможность использования дополнительных оборотных средств;

    - для организации - кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

    К образованию дебиторской задолженности  влечет наличие договорных отношений  между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

    Средства, составляющие дебиторскую задолженность  организации, отвлекаются из участия  в хозяйственном обороте, что, конечно  же, не является плюсом для финансового  состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность».

    Дебиторская задолженность возникает при  совершении организацией финансово-хозяйственных  операций, которые связаны с движением  товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.²

    В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность учитывается также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

    Дебиторскую задолженность можно рассматривать  в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

    Оборотный капитал компании слагается из следующих  составляющих:

    ·   денежных средств;

    ·   дебиторской задолженности;

    ·   материально-производственных запасов;

    ·   незавершенного производства;

    ·   расходов будущих периодов.

    Следовательно, дебиторская задолженность –  это часть оборотного капитала организации.

    Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

    Дебиторскую задолженность условно можно  подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

    Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло  к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

    Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую  задолженность.

    Просроченная  дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2000,с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2009)³:

    «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

    По  истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность  переходит в категорию безнадежной  задолженности (не реальной к взысканию).

    Согласно  пункту 2 статьи 266 НК РФ:

    «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

    Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

    -  ликвидации должника;

    -  банкротства должника;

    -  истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

    -  наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

    Ø   во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

    Ø   во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

    -  невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

    По  статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

• покупатели и заказчики;
• векселя к получению;
• задолженность дочерних и зависимых обществ;
• авансы выданные; прочие дебиторы.

    У большинства предприятий в общей  сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают наибольший максимальный (удельный) вес - расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.

    В бухгалтерском балансе дебиторская  задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

• краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

    Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

    При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа  необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.⁴