Учет дебиторской задолженности

    - за брак и простои, возникшие  по вине поставщиков или подрядчиков,  в суммах, в корреспонденции со  счетами затрат на производство;

    - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков,  покупателей, заказчиков, в размерах, признанных плательщиками или  присужденных судом, в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и  расходы».

    По  предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76 корреспондирует с кредитом счетов учета затрат - 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и др.

    По  суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется  с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств – 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

      В случае неудовлетворения претензий  их стоимость списывается с  кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 20, 23, 26, 43, 44, а также 91 – по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

    Предприятие-покупатель может в одностороннем порядке  отказаться от договора поставки в  случае получения товара ненадлежащего  качества, принять его на ответственное хранения, а затем возвратить поставщику.

    Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

        Корреспонденция счетов по учету  по претензиям представлена в Приложении 5.

    Субсчет 76-3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

    По  субсчету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76-2 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту – суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.

    В случае, если заработная плата не выплачена  в течении установленного срока (трех рабочих дней) кассир должен:

    - поставить штамп или сделать  отметку «Депонировано» в платежной  ведомости;

    - составить реестр депонированных  сумм;

    - сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надписью своей подписью;

    - записать в кассовую книгу,  фактически выплаченную сумму.

    Депонированные  суммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «расчеты с депонентами».

    По  истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании  данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

    В этом случае должна делается следующая  запись:

    Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

    Кредит 91 – списаны депонированные суммы  по истечении срока исковой давности.

    Учет  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.¹⁵

2.3. Налоговый учет  дебиторской задолженности 

    Налоговый учет — это особый порядок учета  доходов (расходов) и момента их признания для исчисления облагаемой прибыли. Ему посвящены статьи 313-333 НК РФ.  
        Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно с закреплением в учетной политике для целей налогообложения. При этом должна быть обеспечена "прозрачность" формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.   
        Система налогового учета предполагает:  
- порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности;  
- систематизацию указанных фактов (учет доходов и расходов);  
- формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль. 
Итак, с 1 января 2002 года налогоплательщики обязаны формировать налоговый учет, который в отличие от бухгалтерского ведется: 
- в аналитических регистрах, то есть объекты налогообложения не отражаются по счетам бухгалтерского учета;  
- по правилам исчисления прибыли, установленным главой 25 НК РФ, а не Положениями по бухгалтерскому учету.  
При этом организация должна иметь набор регистров, в которых накапливаются возникающие доходы и расходы и определен порядок формирования объектов налогового учета.

МНС России выпустило рекомендации по составлению  регистров налогового учета для исчисления прибыли (далее — Рекомендации)

    Особо подчеркивается, что эти регистры содержат перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ. Но в то же время авторы уточняют, что предлагаемый перечень регистров неполный. Кроме того, он носит рекомендательный характер. Это означает, что организации с учетом специфики своей деятельности имеют право организовать налоговый учет иным способом, без применения этих регистров. Кроме того, можно внести изменения в предлагаемые МНС России регистры для уточнения отдельных показателей. А также дополнить перечень регистрами, необходимыми для учета операций конкретного вида деятельности.

    Напоминаем, что формы аналитических регистров  в обязательном порядке должны содержать  следующие реквизиты:  
- наименование регистра;  
-период (дату) составления;  
-измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении; 
-наименование хозяйственных операций;  
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.  
Налогоплательщики самостоятельно организуют документооборот и выбирают форму представления налоговых расчетов. Недостающие регистры налогового учета и дополнительные показатели необходимо создавать, опираясь на текст НК РФ. При этом следует учитывать, что формирование данных налогового учета предполагает:  
- непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета; 
- регистры налогового учета формируются по всем операциям, учитываемым для целей налогообложения.

    Для снижения трудоемкости учета целесообразно  сблизить налоговый и бухгалтерский  учет. В этой связи при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения следует выбирать компромиссные с точки зрения трудоемкости варианты учета. Например, формирование и использование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете осуществлять в соответствии с требованиями налогового законодательства.

    Согласно  статье 313 НК РФ, подтверждением данных налогового учета являются: 
-первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);  
-аналитические регистры налогового учета;  
- расчет налоговой базы.  
При этом и статьей 313 НК РФ, и Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ* определено, что при исчислении налоговой базы по прибыли:  
— под первичными документами понимаются оправдательные документы, оформляемые в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Федеральных законов от 23.11.2009 N 261-ФЗ). То есть основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета служат единые первичные документы;   
— в качестве регистров налогового учета могут быть заявлены регистры бухгалтерского учета, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете.

    Таким образом, налоговым ведомством предложен  следующий вариант сближения  налогового и бухгалтерского учета. Организация анализирует проводимые ею хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета  нужно разработать и утвердить формы регистров налогового учета, необходимые для заполнения налоговой декларации. Она же решает, в каких случаях можно использовать регистры бухгалтерского учета.¹⁶

    Заключение 

    Одной из основных задач бухгалтерского учета  является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

    В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеет своевременное и  полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения. Необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской задолженности обезопасит организации от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

    На  практике нередко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам организация не имеет возможности  взыскать долги с контрагентов. В  этом случае дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы и годы. Как правило, подобные ситуации возникают вследствие неплатежеспособности должника либо недобросовестности организаций, стремящихся таким способом вывести довольно значительные денежные средства из-под налогообложения.

    Инвентаризация является первым и очень важным этапом в процессе построения эффективной системы управления дебиторской задолженностью. Ведь только в ходе полной инвентаризации можно установить, насколько содержание учетных данных и первичных документов соответствует фактическому объему обязательств организации, а также установить возможность взыскания дебиторской задолженности в досудебном и судебном порядке.

    Дебиторская задолженность возникает при  совершении организацией финансово-хозяйственных  операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

    В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность, как правило, формируется  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность учитывается также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

    Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно с закреплением в учетной политике для целей налогообложения. При этом должна быть обеспечена "прозрачность" формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.   
        Система налогового учета предполагает:  
- порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности;  
- систематизацию указанных фактов (учет доходов и расходов);  
- формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

    Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского ведется: 
- в аналитических регистрах, то есть объекты налогообложения не отражаются по счетам бухгалтерского учета;  
- по правилам исчисления прибыли, установленным главой 25 НК РФ, а не Положениями по бухгалтерскому учету.  
При этом организация должна иметь набор регистров, в которых накапливаются возникающие доходы и расходы и определен порядок формирования объектов налогового учета.

    Средства, составляющие дебиторскую задолженность  организации, отвлекаются из участия  в хозяйственном обороте, что, конечно  же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

    Совершенствование учета дебиторской задолженности  во многом зависит от автоматизации  деятельности предприятия, т.к. отсутствие соответствующих технических средств учета, позволяющих обеспечить надлежащий учет, ввести дифференцированные тарифы, плату за потребляемую мощность, предоплату, приводит к серьезному экономическому ущербу для отрасли. Проблема может усугубляется при специфики производства, характеризующейся неразрывностью во времени процессов выработки и потребления.

    Целью автоматизации деятельности предприятия  является достижение лучшей управляемости  за счет возможности предоставления руководству предприятия отчетов  в реальном масштабе времени о  финансовом положении и других результатах деятельности организации. Это связано с тем, что при принятии оперативных решений руководитель должен иметь своевременную и достоверную информацию.