Учет дебиторской задолженности

Содержание 

     Введение                                                                                          стр.3

1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками                            стр.4
2. Учет прочей дебиторской задолженности                                   стр.17
3. Учет расчетов по авансам выданным                                           стр.26
4. Учет резервов по сомнительным долгам                                      стр.27

      Заключение                                                                                     стр.29

      Список использованной литературы                                            стр.31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Он возник из потребностей управления материальным производством: руководство хозяйственными процессами невозможно без знания конкретных фактов хозяйственной жизни. Сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними, затем необходимо установить их количественные характеристики, т.е. числовые показатели. Затем, будучи зарегистрированными, эти показатели используются для контроля и управления процессами материального производства. В показателях учета раскрываются количественная и качественная стороны хозяйственного процесса: объем изготовленной и проданной продукции, наличие денег в кассе и на счетах, запасы материалов, объемы основных средств, прибыль и т.д.

     Теория  бухгалтерского учета является общей  основой организации системы учета, которая, базируясь на законодательных актах, положениях, экономических дисциплинах, рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, отвечающие современному уровню экономики и управления. Теория бухгалтерского учета позволяет изучать, по данным бухгалтерской отчетности, системы синтетического и аналитического учета, имущественно-финансовое положение предприятий, концепции управленческого и финансового учета, понять, как формируется и применяется бухгалтерская информация для подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, определения тактики и стратегии в управлении предприятием.

     Данные  учета используют для оперативного руководства деятельностью предприятий и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития республики в целом.

     Бухгалтерский учет, постоянно совершенствуясь, становится важным звеном развития рыночной экономики, что призвано способствовать лучшей организации управления, прогнозирования, анализа посредством обеспечения учетной информацией разных уровней управления. Чтобы с наибольшим эффектом использовать эту информацию в целях управления предприятием, необходима такая система организации бухгалтерского учета, которая будет ориентирована на использование передовых методов учета. Международных стандартов бухгалтерского учета, широкое применение компьютерной техники.

     При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

     Для учета дебиторской задолженности  системой счетов бухгалтерского учета  предусмотрены счета: «Расчеты с  покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами»,  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

     Обычно  платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного  займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации. Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

     Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта. 

1 . Учет расчетов с покупателями и заказчиками 

     Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  ведется на активных счетах 30 подраздела Генерального плана счетов «Задолженность покупателей и заказчиков» в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами». В состав подраздела входят счета: 301 «Счета к получению», 302 «Векселя полученные», 303 «Другие».

     На  счете 301 «Счета к получению» учитывают  расчеты по принятым к оплате расчетным  документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская, задолженность), либо в течение нескольких периодов следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи.

     На  фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)», 802 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» и кредитуют счета 221 «Готовая продукция», 222 «Товары приобретенные», 900 «Основное производство», 910 «Полуфабрикаты собственного производства», 920 «Вспомогательные производства» и др. При реализации основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетуют соответствующие счета расходов и кредитуют счета по учету активов (121-125. 101-103, 106, 141-144,401-403).

     На  отпускную стоимость реализованной  продукции, товаров, работ и услуг  дебетуют счет 301 и кредитуют счета 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)», 702 «Доход от реализации приобретенных товаров» и др. Аналогичные корреспонденции счетов проставляют при реализации основных средств (кредит счета 722), нематериальных активов (кредит счета 721), ценных бумаг (кредит счета 723).

     На  сумму налога на добавленную стоимость, включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 301 «Счета к получению» и кредитуют счет 633 «Налог на добавленную стоимость».

     По  мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и  заказчикам к оплате, дебетуют счета 431 «Наличность на валютном счете  внутри страны», 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др. и кредитуют счет 301 «Счета к получению».

     Если  покупатели и заказчики в соответствии с договором выдавали поставщику авансы (дебет счетов 431. 441, 451; кредит счетов 661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» или 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг»), то оплату покупатели и заказчики производят за минусом сумм, оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия-поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса:

дебет счетов 661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов»  или 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг»; кредит счета 301 «Счета к получению». 

В случаях, если счета к получению выражены в иностранной валюте, они при первоначальном отражении оцениваются в тенге   путем пересчета на день совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода. Возникающие при этом курсовые разницы отражают:

• дебет счета 301 «Счета к получению»;
• кредит счета 725 «Доходы от курсовой разницы» - на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте;
• дебет счета 844 «Расходы по курсовой разнице»;
• кредит счета 301 «Счета к получению» - на суму отрицательной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте.

   Дебиторская  задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возврата проданных товаров.

      Предоставление  скидок с продаж и цены отражают по дебету счетов 712 «Скидка с продаж», 713 «Скидка с цены» и кредиту счета 301 «Счета к получению». Возврат товара отражают по дебету счета 711 «Возврат проданных товаров» и кредиту счета 301 «Счета к получению». Соответствующим образом при этом корректируется ранее начисленный налог на добавленную стоимость.

      Остаток по счету 301 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы и принятые работы и услуги.

      Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечению которых счета к получению считаются просроченными.

      Для целей улучшения финансово-экономических  показателей работы предприятия, сокращения продолжительности времени возврата дебиторской задолженности, сокращения вероятности потерь, предприятие-поставщик может застраховать поставку продукции в страховой организации или переуступить права требования (цессия).

      Одним из распространенных вариантов уступки  прав требования является продажа дебиторской  задолженности факторинговой компании.

     Учет  факторинговых операций.

     Факторинг представляет собой уступку денежного  требования одной стороной, являющейся финансовым агентом, которая передает или обязуется передать деньги в  распоряжение другой стороне (клиенту), а та, в свою очередь, уступает или  обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее из отношений с третьим лицом. Финансовыми агентами могут быть банки и иные кредитные организации, а также коммерческие организации, осуществляющие финансирование под уступку денежного требования (факторинга) и имеющие лицензию на право осуществления такого вида деятельности.

     Предметом уступки, под которую предоставляется  финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

     Должник обязан произвести платеж финансовому  агенту при условии, что он получил  от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке платежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.

     По  просьбе должника финансовый агент  обязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. При обращении финансового агента к должнику с требованием произвести платеж, должник вправе предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.

     При заключении договора факторинга банк проверяет кредитоспособность обеих  сторон и, с учетом этого, определяет предельную сумму по операциям факторинга, в пределах которой поставка товаров может производиться без риска неполучения платежа. В рамках данной суммы банк автоматически оплачивает переуступаемые ему платежи. Договор может быть открытым и закрытым (конфиденциальным). При открытом договоре дебитор уведомляется об участии в факторинговой операции, при закрытом - дебиторы не ставятся в известность о наличии факторингового договора. В договоре, помимо основных условий, может уговариваться предусматриваемое право регресса (обратной переуступки требований - возврата их клиенту).